1.1 研究背景及意義

21 世紀到來以后，全世界范圍內財務造假事件不斷發(fā)生。從 2001 年的美國安然會計造假事件到 2008 年的美國雷曼兄弟破產(chǎn)事件，這一系列的財務舞弊事件，引起了各國政府部門和相關機構的重視。近年來，伴隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國也發(fā)生了許多財務舞弊和造假事件，暴露出我國企業(yè)內部控制出現(xiàn)的嚴重問題。在這樣的大環(huán)境下，國資委、審計署、證監(jiān)會、財政部等機構于 2006 年組織成立了企業(yè)內部控制標準委員會，這個組織的成立是為了能夠制定出符合我國企業(yè)具體情況的內部控制標準。2008年 6 月 28 日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會共同發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并于 2009 年 7 月 1 日開始正式實施。從我國政府和相關部門的舉動可以看出，我國已經(jīng)開始加強對內部控制建立健全的重視。近幾年，中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場的變化趨勢難以預測，企業(yè)所處的境遇變得復雜，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面對的風險也在不斷增加。我國大部分企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀已經(jīng)無法滿足其自身的管理需求，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中承擔著巨大的風險。因此，對于我國企業(yè)而言，如何改變目前內部控制的現(xiàn)狀，如何有效解決內部控制中存在的問題顯得尤為重要。采購業(yè)務作為企業(yè)最重要的業(yè)務之一，一直以來都受到企業(yè)的重視。采購業(yè)務既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的開始，也是企業(yè)連接外部供應商的橋梁。企業(yè)的內部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，采購業(yè)務內部控制更是其中的重中之重，但同時也是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。采購業(yè)務流程雖然簡單，但卻隱藏著諸多風險，建立完善的采購業(yè)務內部控制體系，能幫助企業(yè)有效規(guī)避風險，合理控制成本，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。JR 公司從創(chuàng)立至今一直專注于消防產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，是國家認可的高新技術企業(yè)，JR 公司主營業(yè)務為各類消防產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售和提供消防工程的配套設備。面對著激烈的市場競爭環(huán)境，在保證企業(yè)自身良好發(fā)展的同時，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，企業(yè)為了滿足自身的生產(chǎn)需求，采購業(yè)務量也跟著增加，使企業(yè)在采購過程中面臨更大的風險。筆者在 JR 公司實習的過程中，通過調查了解到 JR 公司雖然已經(jīng)針對采購業(yè)務建立了內部控制體系，但是采購業(yè)務內部控制的執(zhí)行效果差強人意，采購業(yè)務內部控制相關制度的設置也存在一定問題。本文以內部控制五要素為理論框架，將運用問卷調查、詢問、觀察等方法調查了解 JR 公司采購業(yè)務內部控制現(xiàn)狀，全面的分析了 JR 公司采購業(yè)務中存在的問題。根據(jù)內部控制相關理論，針對之前發(fā)現(xiàn)的問題，從采購業(yè)務內部控制制度制定和執(zhí)行方面提出了幾點改進措施。

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1.2 文獻綜述

從整個內部控制理論史來看，1992 年 COSO 頒布的《內部控制-綜合框架》（又被稱作 COSO 報告）具有里程碑式的意義，該報告之后也成為了建立內部控制體系的標準，報告中提出了內部控制五要素的概念，指出內部控制主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督這五個方面。COSO（2004）指出，企業(yè)風險管理貫穿于企業(yè)管理活動的整個過程，在企業(yè)管理層制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面起著關鍵作用，其目的是對企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的潛在風險進行識別，在充分掌握了這些情況之后，對這些潛在的風險進行排查，并采取相應的控制措施，將企業(yè)所面對的風險降到最低，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行[1]。COSO報告將企業(yè)風險管理分為八個環(huán)節(jié),這八個環(huán)節(jié)彼此之間有著密切的聯(lián)系，同時和企業(yè)的管理過程緊密相連，共同影響著企業(yè)的風險管理。Kopp（2009）指出企業(yè)內部控制的有效性受多方面因素的影響，其中重點說明了企業(yè)應該根據(jù)其自身的具體情況，針對具體的業(yè)務流程制定控制措施，從而達到降低經(jīng)營風險的目的[2]。Stephen（2007）指出法案 404 條對內部控制制度產(chǎn)生一定的約束，企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應該定期對內部控制進行評價，及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題，不斷完善健全企業(yè)的內部控制制度[3]。目前學術界關于采購業(yè)務內部控制問題的研究主要集中在以下幾個方面：從風險的角度對采購業(yè)務內部控制存在的問題進行研究；以內部控制五要素為基礎對采購業(yè)務內部控制進行研究；針對采購業(yè)務的具體流程，研究各個環(huán)節(jié)的具體控制措施。Jerome B.Mckinney（2009）對采購業(yè)務中存在的舞弊現(xiàn)象進行了分析，指出其主要原因是采購人員在采購過程中無法抗拒利益誘惑，從而導致舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，損害了企業(yè)的利益[4]。Mckinney 認為企業(yè)通過完善企業(yè)內部控制制度、加強對內部控制執(zhí)行的監(jiān)督、增強員工內部控制意識等方法，能夠有效控制采購業(yè)務過程中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

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第二章 理論基礎

 

2.1 內部控制基本理論

2.1.1 內部控制的基本概念

完善的企業(yè)內部控制體系能夠保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，企業(yè)要想尋求長遠的發(fā)展，就必須提高對內部控制的重視程度，建立健全的內部控制體系。企業(yè)內部控制是指企業(yè)在其內部進行的控制、約束和評價等一系列活動的總稱，其目的在于加強企業(yè)的經(jīng)營管理，增強企業(yè)的獲利能力。大多數(shù)企業(yè)將內部控制歸納為兩個方面：一方面是內部會計控制，主要是指通過會計控制的手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務實施控制。另一方面是內部管理控制，主要指通過制定管理制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務實施控制。內部控制的五要素主要包括：（1）內部環(huán)境內部環(huán)境是內部控制的基礎，內部環(huán)境主要包括：治理結構、機構設置及權責劃分、內部審計、人力資源政策以及企業(yè)文化等。內部控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內部控制的有效性，健康的內控環(huán)境一般包括：清晰的業(yè)務流程、規(guī)范的管理制度、管理層的重視、健全的組織機構、科學的人員配置、合理的權責劃分、明確的授權審批、內部審計獨立等。（2）風險評估風險評估是內部控制措施制定的依據(jù)，通過識別企業(yè)經(jīng)營過程中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，并進行科學的分析，最終確定合理的應對策略。風險評估系統(tǒng)主要包括四個方面內容，分別是：目標設定、風險識別、風險分析、風險應對。（3）控制活動控制活動是整個內部控制的重中之重，控制活動是企業(yè)內部控制的工具。合理的控制活動能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)對經(jīng)營的有效控制。企業(yè)根據(jù)風險評估的結果，設計相應的控制措施，通過監(jiān)督等方法保證控制措施的執(zhí)行，最終實現(xiàn)企業(yè)的內控目標。

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2.2 采購業(yè)務內部控制介紹

財政部等五部委頒布的《企業(yè)內部控制應用指引第 7 號——采購業(yè)務》對采購業(yè)務進行了描述，采購業(yè)務主要指購買物資、接受勞務、支付款項等活動，其中物資主要包括原材料、工程物資、固定資產(chǎn)等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)常把采購業(yè)務作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始，采購是企業(yè)應該關注的重點環(huán)節(jié)之一。采購物資的價格和質量、供應商的選擇、采購合同的簽訂、物資的運輸、驗收、付款等采購環(huán)節(jié)與企業(yè)的命運緊密相連，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能給企業(yè)造成巨大損失，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。采購業(yè)務中的各個環(huán)節(jié)雖然都不復雜，但其中卻蘊含著巨大的風險，尤其是人為欺詐的風險最高，同時采購業(yè)務還直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品質量，因此企業(yè)的管理層應該對采購過程中存在的風險進行重點關注，制定相應的措施進行控制。財政部等五部委頒布的《企業(yè)內部控制應用指引第 7 號——采購業(yè)務》對采購業(yè)務內部控制做了相應的規(guī)定，明確了采購業(yè)務的一般流程，總結出了采購業(yè)務的主要風險點，并提出了有針對性的控制措施和要求。

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第三章 JR 公司采購業(yè)務內部控制概況........ 12

3.1 JR 公司基本情況介紹........... 12

3.2 JR 公司采購業(yè)務現(xiàn)狀............14

3.2.1 公司采購業(yè)務概述......14

3.2.2 公司采購業(yè)務職責劃分..........15

3.3 JR 公司采購流程及機構設置情況..... 16

第四章 JR 公司采購業(yè)務內部控制調查及問題分析............ 19

4.1 采購業(yè)務內部控制環(huán)境調查結果及問題分析.........19

4.2 采購業(yè)務風險評估調查結果及問題分析.....22

4.3 采購業(yè)務控制活動調查結果及問題分析....

4.4 采購業(yè)務信息與溝通調查結果及問題分析.............32

4.5 采購業(yè)務內部監(jiān)督調查結果及問題分析.....34

4.6 采購業(yè)務內部控制問題產(chǎn)生的原因分析......35

第五章 完善 JR 公司采購業(yè)務內部控制的對策....... 37

5.1 改善采購業(yè)務內部控制環(huán)境.............37

5.2 加強采購業(yè)務風險評估和應對機制.............39

5.3 完善采購業(yè)務控制活動.........44

5.4 完善采購業(yè)務信息與溝通機制.........49

5.5 發(fā)揮內部監(jiān)督作用.....51

 

第五章 完善 JR 公司采購業(yè)務內部控制的對策

 

5.1 改善采購業(yè)務內部控制環(huán)境

增加 3 名采購人員，增加人員后，采購員變?yōu)?9 人，分為 A、B、C、三組，各負責一類采購事務，分別負責滅火劑、消防工程材料、營銷配套設備的采購工作。新增設供應商檔案管理人員一名，主要負責供應商檔案的保管和采購合同的保管工作。增加采購部門人員，能在一定程度上緩解采購人員的工作壓力，提高采購人員的工作效率，改變后的采購部門架構見圖 5-1 所示：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的許多環(huán)節(jié)都需要人去完成，“人”是企業(yè)經(jīng)營管理活動中的重要因素，直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理效率，因此企業(yè)應當重視對員工的培訓。企業(yè)在加強員工培訓時應注意以下幾點：（1）加強對采購人員的專業(yè)能力培訓；具體內容包括加強采購人員的專業(yè)知識培訓和對采購相關法律法規(guī)的學習，加強采購人員對市場的認識，使其具備對市場變化進行分析的能力，加強采購計劃編制方法的學習，提高采購計劃編制的準確性等內容。提高采購人員的專業(yè)技能和技術水平。（2）加強采購人員的道德培訓；通過培訓提高采購人員的法制觀念和職業(yè)道德，同時針對采購過程中有可能出現(xiàn)的各種狀況，建立不同的獎懲措施，或將采購人員的績效考核加入道德指標，如有嚴重違規(guī)者可將其調離采購崗位或者直接開除。爭取建立一支高標準、高要求、高素質的采購隊伍，從而提高整個采購部門的專業(yè)水平。

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結論

 

內部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)能夠通過完善的內部控制體系，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險控制在可承受的范圍之內，保證企業(yè)穩(wěn)定有序的經(jīng)營發(fā)展。采購業(yè)務作為生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內部控制重點關注的對象，本文在內部控制相關理論研究的基礎上，通過對 JR 公司進行調查了解，發(fā)現(xiàn) JR 公司在采購業(yè)務內部控制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，并根據(jù) JR 公司的實際情況，提出相應的改進建議。本文對 JR 公司的概況、公司采購業(yè)務的現(xiàn)狀進行了描述，運用問卷調查、觀察、詢問等方法，從內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督者五個方面，對 JR 公司采購業(yè)務內部控制存在的問題進行了具體分析。通過分析發(fā)現(xiàn)，JR 公司采購業(yè)務內部控制主要存在的問題有：（1）內部控制環(huán)境方面主要存在采購部門人員設置不合理、員工缺乏專業(yè)培訓、缺乏合理的員工績效激勵機制等問題；（2）風險評估方面主要存在對風險認識不明確、缺乏風險預警機構等問題；（3）控制活動方面主要存在采購計劃、供應商管理、采購方式、驗收幾個控制環(huán)節(jié)存在不足等問題；（4）信息與溝通方面主要存在信息渠道溝通不暢和信息系統(tǒng)未發(fā)揮作用等問題；（5）監(jiān)督方面主要存在內部審計部門未發(fā)揮作用和缺乏采購業(yè)務自我評價機制等問題。針對以上研究發(fā)現(xiàn)的問題從完善內部制度層次和內控五要素方面加強執(zhí)行效果的角度提出了相應的完善對策。具體的對策如下：（1）改善采購業(yè)務內部控制環(huán)境方面，應完善采購部門的人員配置、加強員工培訓、完善采購人員績效激勵評價體系、定期更新內控管理制度；（2）加強風險評估和風險應對機制方面，應明確采購業(yè)務內部控制目標、明確采購業(yè)務內部控制風險、建立采購業(yè)務風險評價體系；（3）完善采購業(yè)務控制活動方面，應完善采購計劃管理制度、完善供應商考核制度、規(guī)范采購方式選擇、改善驗收環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)流程；（4）完善企業(yè)的信息與溝通機制；（5）充分發(fā)揮內部監(jiān)督作用方面，應落實審計委員會的監(jiān)督作用、建立采購業(yè)務內部控制自我評價機制。由于本人能力有限，本文只針對 JR 公司采購業(yè)務的內部控制進行了研究，對所研究的對象接觸時間較短，問卷調查和詢問的問題設計可能存在一定的不足，由于理論方面知識的欠缺，研究的深度還有待進一步加強；筆者將在以后的學習生活中，加強理論知識的學習，爭取對這個課題進行更深入的研究。

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參考文獻（略）