第 1 章 引言

 

1.1 研究目的及意義

1.1.1 研究的目的

在學(xué)習(xí)型社會(huì)，組織日益重視人力資本價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)。是否擁有高質(zhì)量的人力資源，成為企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。人才作為第一生產(chǎn)力，承載了最前沿知識(shí)和技術(shù)，為企業(yè)發(fā)展注入動(dòng)力。在民航業(yè)運(yùn)輸中，由于高資本高技術(shù)密集的特點(diǎn)，相關(guān)專業(yè)人員也是企業(yè)最寶貴的資源之一，尤其是民航飛行員。在民航業(yè)中，流傳著這么一句話：“一個(gè)好的飛行員的價(jià)值與其體重等重的黃金等價(jià)。”在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，飛行員是安全和運(yùn)營(yíng)的核心環(huán)節(jié)。優(yōu)秀的飛行員，能夠果斷處置相關(guān)情況，為企業(yè)最大限度降低損失，帶來豐厚的回報(bào)。如在 2016 年“10 11”上海虹橋機(jī)場(chǎng)跑道入侵事件中，中國(guó)東方航空公司一架 A320客機(jī)在起飛過程中，突遇一架 A330 客機(jī)因塔臺(tái)指揮疏漏侵入并橫穿其起飛跑道，A320客機(jī)機(jī)組在機(jī)長(zhǎng)何超的帶領(lǐng)下，迅速果斷處置突發(fā)狀況，緊急拉升飛越 A330 客機(jī)，避免了一起兩機(jī)相撞機(jī)毀人亡的重大安全事故。在這起事故中，正是由于 320 機(jī)長(zhǎng)何超正確及時(shí)處置，避免了數(shù)以億計(jì)的巨額損失。事件發(fā)生后，東航和民航局聯(lián)合舉行表彰會(huì)，對(duì)機(jī)長(zhǎng)何超及機(jī)組給予重大精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，分別授予“優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”、“先進(jìn)個(gè)人”和“先進(jìn)集體”榮譽(yù)，并對(duì)個(gè)人和機(jī)組分別重獎(jiǎng) 300 萬元和 60 萬元。對(duì)飛行人員的重大獎(jiǎng)勵(lì)，一定程度上反映了飛行人員在民航企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的巨大價(jià)值。由于人力資源價(jià)值的不同，企業(yè)實(shí)際的價(jià)值和未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)盈利的能力是存在巨大差異的。但是，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，飛行員的人力資源價(jià)值并未在會(huì)計(jì)報(bào)告中得到任何揭示和體現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性和真實(shí)性有待商榷。同時(shí)，隨著我國(guó)民航業(yè)的發(fā)展，飛行員人力資源供不應(yīng)求，迫切需要解決飛行員人力資源價(jià)值認(rèn)定的問題。我國(guó)民航連續(xù) 10 年保持兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，運(yùn)輸航空和通用航空的快速發(fā)展都需要大量飛行員，但是我國(guó)飛行員培養(yǎng)體系能力不強(qiáng)，無法滿足行業(yè)快速發(fā)展的需要，供需缺口較大。近幾年，關(guān)于國(guó)內(nèi)飛行員辭職的報(bào)道不斷見諸報(bào)端。“辭職風(fēng)波”涉及的飛行員數(shù)量大，更帶來罷工、罷飛等問題，嚴(yán)重威脅民航業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展。由于對(duì)飛行員人力資源的高價(jià)值和稀缺性，民企高價(jià)挖人，國(guó)企高價(jià)索賠，一時(shí)間民航飛行員市場(chǎng)亂象叢生，嚴(yán)重制約了飛行員人力資源的有效配置。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，只有創(chuàng)建一套評(píng)估體系，科學(xué)衡量民航飛行人力資源的價(jià)值和貢獻(xiàn)，才是解決問題的根本途徑，才能從國(guó)際和行業(yè)整體利益出發(fā)，保證飛行員和航空公司的合法權(quán)益，才能有助于中國(guó)民航的健康發(fā)展。

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1.2 人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)理論綜述

人力資源會(huì)計(jì)最早從美國(guó)發(fā)端，其發(fā)展歷程經(jīng)歷了幾個(gè)階段。1964-1971 年是人力資源會(huì)計(jì)的創(chuàng)始階段。1964 年美國(guó)的赫曼森最早提出人力資源價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問題，他認(rèn)為人力資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵要素之一，將人力資源的事項(xiàng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。1967 年，美國(guó)的利克特通過研究，認(rèn)為人力資源對(duì)企業(yè)十分重要，如果不在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際情況不符，降低企業(yè)價(jià)值和決策質(zhì)量。1968-1971 年，弗蘭霍爾茨等人也陸續(xù)發(fā)表了一些人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究成果。這一時(shí)期人力資源會(huì)計(jì)的總體框架初具雛形，為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1971-1976 年人力資源會(huì)計(jì)加速發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)設(shè)立“人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)”，為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了一定的組織保障。1974 年，弗蘭霍爾茨《人力資源會(huì)計(jì)》出版發(fā)行，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展而言具有標(biāo)志性的意義。1976-1980 年是人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入低潮的階段，由于缺乏系統(tǒng)規(guī)范理論的指導(dǎo)，實(shí)踐也趨于停滯。1980 年之后是人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用穩(wěn)步發(fā)展的階段。80 年代初期，會(huì)計(jì)學(xué)界陸陸續(xù)續(xù)又發(fā)表了一些較有影響的人力資源會(huì)計(jì)的論文。1985 年，《人力資源會(huì)計(jì)》（弗蘭霍爾茨，1985）修訂再版，人力資源會(huì)計(jì)的理論、方法和實(shí)踐都進(jìn)一步得到了完善和推廣。在美國(guó)海軍的帶動(dòng)下，美國(guó)通用電器公司、美國(guó)電話電報(bào)公司、美國(guó)德克薩斯儀器公司等在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中引入了人力資源會(huì)計(jì)的思想。同時(shí)，隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，人力資源成為組織最核心的資源之一，實(shí)踐的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)理論界重新重視人力資源會(huì)計(jì)研究。

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第 2 章 人力資源會(huì)計(jì)和人力資本產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)理論

 

2.1 人力資源會(huì)計(jì)基本理論

2.1.1 人力資源會(huì)計(jì)的概念

人力資源會(huì)計(jì)一般被定義為運(yùn)用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、概括化的財(cái)務(wù)語(yǔ)言，描述企業(yè)人力資源的狀況和管理情況，進(jìn)而展示企業(yè)人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程，其目標(biāo)是將與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)緊密聯(lián)系的人力資源狀況信息，提供給企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者使用。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的定義也比較豐富，比如閻達(dá)五、徐國(guó)君給出的定義為①人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。從定義出發(fā)，核算對(duì)應(yīng)的是人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是一套相對(duì)科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的信息處理系統(tǒng)，主要職能是識(shí)別、計(jì)量、歸納和報(bào)告有關(guān)人力資源的信息（通常是貨幣化抽象后的信息），以幫助信息使用者做出高質(zhì)量的判斷和決策。管理對(duì)應(yīng)的是人力資源管理會(huì)計(jì)，它是利用人力資源的貨幣化抽象后的信息及其他相關(guān)輔助信息，對(duì)人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行管理的活動(dòng)。也有人將人力資源會(huì)計(jì)定義為監(jiān)測(cè)和反映企業(yè)人力資源變動(dòng)和現(xiàn)狀，以幫助管理者有效決策的一門新興會(huì)計(jì)分支。筆者認(rèn)為，閻達(dá)五、徐國(guó)君給出的定義，既包括人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量，又包括人力資源信息的管理，內(nèi)容比較全面，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也比較貼近，較易被認(rèn)識(shí)和接受。

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2.2 人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式分析

常見的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有成本計(jì)量、價(jià)值計(jì)量和其他計(jì)量模式三大類。人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)為獲取、培養(yǎng)和使用人力資源而支付的各種對(duì)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。人力資源成本會(huì)計(jì)相對(duì)比較成熟，主要原因在于人力資源取得、開發(fā)和使用的成本數(shù)據(jù)一般比較容易獲取，且信息本身具有相對(duì)客觀性、可驗(yàn)證性等特征，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，人力資源成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合較為方便。區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)人力資源的全部投資均作為期間費(fèi)用，人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)支出按照受益期限分類處理，屬于資本性支出的進(jìn)行資本化處理，并在合理受益期間進(jìn)行費(fèi)用攤銷，屬于收益性支出的則當(dāng)期費(fèi)用化。人力資源成本模式的準(zhǔn)確計(jì)量人力資源獲取、培養(yǎng)和使用中實(shí)際投入，按受益期限一次性或多次轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，幫助企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者全面、真實(shí)地考核價(jià)值，有助于企業(yè)有提高人力資源的管理水平。這種模式避免了將人力資源上的支出單純視作一種利益流出，而忽略其對(duì)人力資產(chǎn)的增值功能。人力資源成本模式也存在局限性。人力資源成本會(huì)計(jì)模式雖然將人力資源視為人力資產(chǎn)，但是僅僅作為費(fèi)用分?jǐn)偟倪^渡環(huán)節(jié)，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新與突破。同時(shí)，該模式只是反映了人力資源的成本，并未真實(shí)反映人力資源的價(jià)值。此外，成本模式并未解決人力資源產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，因而也就不能從根本上激發(fā)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性和創(chuàng)造性，影響其價(jià)值的充分發(fā)揮。

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第 3 章 企業(yè)主體視角下飛行員人力資源價(jià)值分析 ....15

3.1 我國(guó)飛行員人力資源投資實(shí)踐分析 .........15

3.2 企業(yè)主體下飛行員人力資源使用權(quán)的資產(chǎn)屬性分析 ....17

3.3 現(xiàn)行飛行員人力資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理評(píng)價(jià) .....19

3.4 對(duì)足球運(yùn)動(dòng)員會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的思考與借鑒 .......20

3.4.1 足球俱樂部球員會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)分析 ....20

3.4.2 足球運(yùn)動(dòng)員與飛行員價(jià)值運(yùn)動(dòng)對(duì)比分析 .........22

3.4.3 對(duì)飛行員人力資源會(huì)計(jì)的借鑒與思考 ...........23

第 4 章 基于 E 企業(yè)的飛行員人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 ...........24

4.1 案例背景介紹 .........24

4.2 E 企業(yè)飛行員人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用體系設(shè)計(jì)與分析 .......28

4.3 E 企業(yè)應(yīng)用飛行員人力資源會(huì)計(jì)的影響分析 ...........35

第 5 章 研究結(jié)論與建議 ........42

5.1 研究結(jié)論 ....42

5.2 企業(yè)飛行員人力資源會(huì)計(jì)推進(jìn)的障礙及應(yīng)對(duì)分析 ......43

5.3 創(chuàng)新與不足 ...........46

 

第 4 章 基于 E 企業(yè)的飛行員人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

 

4.1 案例背景介紹

4.1.1 公司簡(jiǎn)介

E 集團(tuán)公司是我國(guó)幾大國(guó)有骨干航空運(yùn)輸集團(tuán)之一，公司歷史悠久，前身可追溯到1957 年。公司經(jīng)過持續(xù)的改革創(chuàng)新與發(fā)展，現(xiàn)已成為以航空運(yùn)輸及物流產(chǎn)業(yè)為核心，航空地產(chǎn)、航空金融、傳媒免稅、配餐飲食、貿(mào)易流通、實(shí)業(yè)發(fā)展、通用航空和產(chǎn)業(yè)投資等九大板塊協(xié)同發(fā)展的大型航空產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。E 公司作為集團(tuán)核心主業(yè)，目前運(yùn)營(yíng)著逾 600 架客貨運(yùn)飛機(jī)組成的現(xiàn)代化機(jī)隊(duì)，主要機(jī)型平均機(jī)齡不到 6 年，是全球規(guī)模航企中最年輕的機(jī)隊(duì)之一。作為天合聯(lián)盟成員，E 公司年旅客運(yùn)輸量超過 1 億人次，位列全球第七；航線網(wǎng)絡(luò)通達(dá)全球 170 多個(gè)國(guó)家、1000 多個(gè)目的地，E 公司常旅客可享受全球天合聯(lián)盟航空公司的會(huì)員權(quán)益及全球 670 余間機(jī)場(chǎng)貴賓室。E 公司主要業(yè)務(wù)為航空客貨運(yùn)輸及相關(guān)上下游衍生業(yè)務(wù)。公司以全面深化改革為主線，以國(guó)際化、互聯(lián)網(wǎng)化為引領(lǐng)，圍繞轉(zhuǎn)型發(fā)展、品牌建設(shè)、能力提升，加快從傳統(tǒng)航空承運(yùn)人向現(xiàn)代航空綜合服務(wù)集成商轉(zhuǎn)型。隨著公司的快速發(fā)展，E 航品牌價(jià)值不斷提升，社會(huì)認(rèn)可度不斷提高。先后榮膺“中國(guó)民航飛行安全五星獎(jiǎng)”之后，“企業(yè)社會(huì)責(zé)任排行榜十強(qiáng)”，并連續(xù)多年被國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)為“中國(guó)最具價(jià)值品牌 30 強(qiáng)”，凈資產(chǎn)回報(bào)率位列央企前列。E 公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要表現(xiàn)在以下方面：①地處上海及長(zhǎng)三角發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)帶的地理位置優(yōu)勢(shì)。公司以上海為主基地，航空客貨運(yùn)輸市場(chǎng)廣闊。②合理均衡的樞紐與網(wǎng)絡(luò)布局。公司以航空運(yùn)輸市場(chǎng)規(guī)模巨大的上海為核心樞紐，以昆明、西安為區(qū)域支點(diǎn)，通過廣泛合作，構(gòu)建并完善了全面覆蓋的航空運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。③優(yōu)良的機(jī)隊(duì)結(jié)構(gòu)。截至 2016 年末，公司機(jī)隊(duì)平均機(jī)齡 5.4 年，機(jī)齡優(yōu)勢(shì)位列世界前列，成為全球大型航空公司中擁有最精簡(jiǎn)高效機(jī)隊(duì)的航空公司之一。④信息化引領(lǐng)不斷提升經(jīng)營(yíng)管理及改革創(chuàng)新能力。公司通過推進(jìn)營(yíng)銷、服務(wù)、運(yùn)行等九大業(yè)務(wù)領(lǐng)域信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)自動(dòng)化覆蓋率突破95%。⑤服務(wù)和高端客戶群體。公司秉持“以客為尊、傾心服務(wù)”的服務(wù)理念，不斷提升服務(wù)品質(zhì)，優(yōu)化客戶體驗(yàn)，打造專屬服務(wù)品牌。公司悉心經(jīng)營(yíng)高品質(zhì)客戶群體，拓展公司客戶和常旅客資源，縮短銷售渠道，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。2016 年，本公司共承運(yùn)旅客超過 1 億人次，同比增加 8.5%。

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結(jié)論

 

通過研究，我們得出以下結(jié)論：

（1）引入飛行員人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)物質(zhì)資本與人力資本重要性的轉(zhuǎn)換的反映，是完善信息報(bào)告體系的必然要求。企業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)的基本單元，是由物質(zhì)資本和人力資本按照一定契約組合起來的。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，物質(zhì)資本稀缺導(dǎo)致其重要性被提到一個(gè)極高的地位。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵循歷史成本和穩(wěn)健性的原則，雖然有助于提高信息的可靠性，但是也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終輸出物，無法真實(shí)公允地反映組織未來的發(fā)展?jié)摿蛯?shí)際的資源狀況，尤其是企業(yè)最核心的財(cái)富即人力資源的信息嚴(yán)重不足。人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，從本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)物質(zhì)資本和非物質(zhì)資本重要性的重新認(rèn)識(shí)，這種轉(zhuǎn)化需要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息系統(tǒng)相互競(jìng)爭(zhēng)中的地位。

（2）飛行員人力資源是企業(yè)重要的非貨幣化資產(chǎn)。飛行員人力資源是指飛行員通過社會(huì)、企業(yè)和個(gè)體投資，形成的具有一定專用性的、與民航運(yùn)輸緊密結(jié)合在一起的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能的總和。當(dāng)飛行員人力資源通過產(chǎn)權(quán)交易（一般為使用權(quán)的轉(zhuǎn)移）轉(zhuǎn)移到企業(yè)手中時(shí)，企業(yè)就成為飛行員人力資源的使用權(quán)主體。飛行員人力資本產(chǎn)權(quán)從整體上屬于飛行員個(gè)人以及航空公司共有，任何一方都不是一個(gè)完整的產(chǎn)權(quán)歸屬主體。盡管飛行員人力資本具有形成上特殊性，但飛行員個(gè)人仍是其人力資本所有權(quán)的唯一主體。而作為非載體投資主體的航空公司盡管有高額的培養(yǎng)投入，但并不能取得人力資本所有者地位，只能是使用者?；诤娇展緦?duì)飛行員人力資本投資的事實(shí)，我們應(yīng)當(dāng)充分肯定其人力資本使用權(quán)主體地位。只要公司屬于合理行使使用權(quán)，那么即使是作為所有人的飛行員也應(yīng)當(dāng)受到適當(dāng)?shù)臋?quán)利限制。從實(shí)踐角度看，在民航業(yè)中流傳著這么一句話：“一個(gè)好的飛行員的價(jià)值與其體重等重的黃金等價(jià)。”足見飛行員人力資源的價(jià)值；無論是山航“以人抵債”事件，還是對(duì)企業(yè)的實(shí)地調(diào)查走訪，企業(yè)都認(rèn)可一個(gè)基本事實(shí)，那就是飛行員人力資源如同飛機(jī)一樣是企業(yè)最核心、最寶貴的資產(chǎn)之一。

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參考文獻(xiàn)（略）