第一章 緒論

 

1.1 研究背景和意義

1.1.1 研究背景

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物質(zhì)生活的豐富和科學(xué)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，能源需求大幅度增加，全球已面臨著前所未有的環(huán)境污染與資源銳減的雙重壓力。固體廢棄物的亂棄置，廢水廢氣的亂排放，噪音的持續(xù)存在，放射性物質(zhì)的不斷出現(xiàn)等環(huán)境問(wèn)題，使得環(huán)境資源的掠奪性超過(guò)環(huán)境自身的凈化能力和承載能力。世界自然基金會(huì)在研究報(bào)告中指出：“到 2030 年，人類的生存和發(fā)展環(huán)境將出現(xiàn)衰退，除非人類從現(xiàn)在開(kāi)始就減少使用地球所能提供的自然資源。”報(bào)告同時(shí)指出，面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，除非各國(guó)政府及時(shí)采取對(duì)應(yīng)措施，否則人類的社會(huì)福利將會(huì)逐漸下降。環(huán)境資源的不斷惡化，已經(jīng)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此各國(guó)政府及國(guó)際組織紛紛尋求改善環(huán)境質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)管理手段，2009 年12月7日至12月18日舉行的哥本哈根氣候大會(huì)，主要討論各國(guó)碳減排政策，這也是對(duì)改善環(huán)境治理減緩氣候變暖的一項(xiàng)重大措施。

作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，主要集中在企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣等廢棄污染物對(duì)環(huán)境的污染。而污染排放具有外部性，企業(yè)為了自身的利潤(rùn)最大化，不考慮環(huán)境的承受能力，寧愿增加污染物排放量將環(huán)境污染的損失或治理成本轉(zhuǎn)嫁給周邊甚至全人類共同分擔(dān)，也不愿意承擔(dān)減排成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)管理手段使企業(yè)為污染付費(fèi)來(lái)妥善解決這一環(huán)境問(wèn)題，但是排污收費(fèi)這種方式取得的效果并不顯著，效率太低，政策實(shí)施成本與取得成效不成比例。因此各國(guó)的理論研究者和決策者開(kāi)始將經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制納入環(huán)境管理手段，這一經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制就是排污權(quán)交易的提出，許多國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，排污權(quán)交易是一種在政府或環(huán)保機(jī)構(gòu)規(guī)定的總量控制下對(duì)污染物排放進(jìn)行管理和控制的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，能夠有效地解決環(huán)境污染的外部性帶來(lái)的市場(chǎng)失靈，并使企業(yè)達(dá)到減少排放的目的。

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1.2研究?jī)?nèi)容和方法

1.2.1 研究?jī)?nèi)容論文分為五個(gè)部分，具體內(nèi)容如下：

第一章 緒論。綜述國(guó)內(nèi)外關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，并且指出論文研究的重要意義，敘述其研究背景、研究方法和主要內(nèi)容。

第二章 排污權(quán)交易概述。介紹排污權(quán)交易的產(chǎn)生、原理、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)和形式的分類，對(duì)我國(guó)排污權(quán)交易的發(fā)展實(shí)踐情況進(jìn)行闡述，分析排污權(quán)交易的特征。

第三章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理?；谂盼蹤?quán)交易會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)排污權(quán)交易的特征，對(duì)排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行詳細(xì)地研究并對(duì)基于清潔發(fā)展機(jī)制的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行分析，其具體會(huì)計(jì)處理相對(duì)于一般的排污權(quán)進(jìn)行了一定的調(diào)整。

第四章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄與信息披露。對(duì)排污權(quán)交易和基于清潔發(fā)展機(jī)制的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄和信息披露進(jìn)行詳細(xì)分析，并運(yùn)用案例使排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題明晰化。

第五章 結(jié)論。對(duì)全文進(jìn)行概括性的總結(jié)，并提出本文不足的地方并有待進(jìn)一步研究的問(wèn)題。

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第二章 排污權(quán)交易概述

 

2.1 排污權(quán)交易的形成

20 世紀(jì)中后期，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和物質(zhì)產(chǎn)出的迅速增長(zhǎng)，水資源污染、大氣污染、土地沙漠化、森林銳減、物種資源的短缺等在全球范圍內(nèi)不斷發(fā)生，同時(shí)近年來(lái)相聚出現(xiàn)酸雨、二氧化碳過(guò)度排放造成全球變暖、臭氧層破壞等環(huán)境質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。為了妥善解決這些問(wèn)題，各國(guó)政界和學(xué)術(shù)界紛紛尋求可以改善環(huán)境質(zhì)量的政策和經(jīng)濟(jì)管理手段，為解決環(huán)境污染外部性帶來(lái)的市場(chǎng)失靈，政策的重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)環(huán)境問(wèn)題的重要性，因此各國(guó)解決環(huán)境污染問(wèn)題的主要措施普遍地放在命令控制政策手段的實(shí)施上，但是這一政策手段取得的效果并不顯著，效率太低，政策實(shí)施成本與取得成效不成比例，因此各國(guó)理論研究者和決策者開(kāi)始將經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制納入環(huán)境管理，采用了排污收費(fèi)制度。相對(duì)于命令控制手段，排污收費(fèi)制度有較大的靈活性和技術(shù)改進(jìn)的激勵(lì)性，但排污收費(fèi)過(guò)低，難以有效刺激污染物減排，收費(fèi)成本太高，不適合小企業(yè)等問(wèn)題。鑒于傳統(tǒng)環(huán)境政策的高成本和低效率，人們開(kāi)始尋找成本較低、更有效率的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)手段，因此一個(gè)創(chuàng)造性的思想——“排污權(quán)交易”機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，與命令控制政策和排污收費(fèi)相比，排污權(quán)交易能夠更好地解決外部性帶來(lái)的市場(chǎng)失靈，降低污染治理成本，促進(jìn)污染治理技術(shù)的進(jìn)步并達(dá)到企業(yè)減少排放的目的，有利于加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境問(wèn)題的宏觀調(diào)控。

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2.2 排污權(quán)交易的原理和理論基礎(chǔ)

2.2.1 排污權(quán)交易的原理

排污權(quán)交易是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·戴爾斯（John H. Dales）于 20 世紀(jì) 60 年代在《污染、財(cái)富與價(jià)格》（Pollution, Property and Prices）一書(shū)中提出。

戴爾斯指出，政府作為社會(huì)的代表和環(huán)境資源的所有者，為實(shí)現(xiàn)對(duì)污染物排放的有效控制，出售一定數(shù)額的排污權(quán)，污染者可以從政府無(wú)償或購(gòu)買(mǎi)取得這種權(quán)利，也可從某種利益出發(fā)，在持有排污權(quán)的污染者之間彼此交換。通過(guò)買(mǎi)賣(mài)排污權(quán)，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境污染的總量控制并且實(shí)現(xiàn)對(duì)排污權(quán)的優(yōu)化配置，提高排污者的總體經(jīng)濟(jì)效益。排污權(quán)是一種允許企業(yè)在限定的時(shí)間內(nèi)向自然環(huán)境排放一定量污染物的特許權(quán)或資源性產(chǎn)權(quán)。排污權(quán)交易是由政府按照社會(huì)環(huán)境的承受能力制定某一地區(qū)的排污量，并將其轉(zhuǎn)化為一種特殊的權(quán)利，然后通過(guò)拍賣(mài)或無(wú)償分配等方式將此權(quán)利轉(zhuǎn)讓給排污企業(yè)，或者是轉(zhuǎn)讓給市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)，由中介機(jī)構(gòu)負(fù)債具體的運(yùn)作流程，并允許排污權(quán)在市場(chǎng)上交易，以此來(lái)進(jìn)行污染物的排放控制。

排污權(quán)交易制度下，企業(yè)是真正的排污和治污主體，能夠?qū)ψ约旱呐盼坌袨檫M(jìn)行選擇。與此同時(shí)，企業(yè)取得排污權(quán)交易的經(jīng)濟(jì)利益，就有了積極參與污染治理和排污權(quán)交易的利益激勵(lì)。假定在一個(gè)環(huán)境系統(tǒng)內(nèi)有 A 企業(yè)和 B企業(yè)兩個(gè)污染源，其每年的污染物排放量分別為 200 個(gè)單位和 300 個(gè)單位，而政府根據(jù)總量控制要求將排放量控制在 300 個(gè)單位的環(huán)境政策目標(biāo)。在排污權(quán)交易制度下，政府根據(jù)環(huán)境系統(tǒng)內(nèi)的分配比例分別向 A、B 兩家企業(yè)發(fā)放100 和 200 個(gè)單位的排污權(quán)，因此兩家企業(yè)不得不分別減少 100 個(gè)單位的排放量來(lái)達(dá)到政府規(guī)定的排污標(biāo)準(zhǔn)，若 A 企業(yè)出于成本—效益的考慮采用了先進(jìn)的治污技術(shù)，降低了治污成本使獲得的排污量有了一定的剩余，而 B 企業(yè)的治污成本顯較甲企業(yè)高，且在污染物減排方面雖經(jīng)努力，但其被分配的排污指標(biāo)仍然不足使用。

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第三章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理 ..............27

3.1 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn) ................. 27

3.1.1 排污權(quán)的資產(chǎn)屬性 ............27

第四章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄與信息披露 .......44

4.1 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄 ........44

4.1.1 排污權(quán)的賬戶設(shè)置 ............ 44

第五章 結(jié)論 ........55

 

第四章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄與信息披露

 

4.1 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄

排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)記錄是指對(duì)排污權(quán)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行記錄，經(jīng)過(guò)確認(rèn)而進(jìn)入會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)先設(shè)置的賬戶和會(huì)計(jì)計(jì)量確定的金額，按復(fù)式簿記的要求在賬簿上進(jìn)行登記，通過(guò)排污權(quán)的會(huì)計(jì)記錄，既對(duì)排污權(quán)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)與具體的描述與量化，又對(duì)排污權(quán)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總及加工等，有便于信息使用者及時(shí)和清晰地了解企業(yè)排污權(quán)交易的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)記錄，排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)才能生成有用的、對(duì)決策有幫助的財(cái)務(wù)信息。

排污權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)” 科目中核算排污權(quán)項(xiàng)目。在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)“排污權(quán)”二級(jí)科目。企業(yè)從政府無(wú)償取得的排污權(quán)對(duì)應(yīng)科目設(shè)置為“遞延收益—政府補(bǔ)助收入”核算，按當(dāng)日排污權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格與授予額度的乘積入賬。政府補(bǔ)助項(xiàng)目在排污權(quán)持有期間按一定的方式攤銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入—排污權(quán)補(bǔ)貼收入”科目。企業(yè)實(shí)際排污時(shí)，因排污權(quán)與企業(yè)的污染排放有關(guān)，應(yīng)作為費(fèi)用記入“管理費(fèi)用—環(huán)境費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債對(duì)應(yīng)科目“應(yīng)交還排污權(quán)負(fù)債”。若排污權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，需要對(duì)排污權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行重估調(diào)整，為了避免企業(yè)借排污權(quán)價(jià)值重估的機(jī)會(huì)操作利潤(rùn)，在“資本公積”科目下設(shè)置“重估增值”明細(xì)科目，增值部分記入“資本公積—排污權(quán)重估增值”，減值部分記入“營(yíng)業(yè)外支出—排污權(quán)減值損失”。企業(yè)出售排污權(quán)時(shí)參考無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按排污權(quán)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—排污權(quán)”，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—出售排污權(quán)收益”。

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第五章 結(jié)論

本文著眼于我國(guó)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)核算及其相關(guān)問(wèn)題，試圖運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究。排污權(quán)交易作為一種新興的、市場(chǎng)化的環(huán)境資源管理手段，其特點(diǎn)不同于企業(yè)持有的一般資源，但它又擁有企業(yè)資產(chǎn)的一般共性，因此可以運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行指導(dǎo)。由于排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和信息披露存在特殊性，排污權(quán)交易會(huì)計(jì)在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，必須對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行必要的調(diào)整和突破。

由于排污權(quán)交易機(jī)制在節(jié)能減排中的作用日益受到政府的關(guān)注和重視，近年來(lái)，我國(guó)各個(gè)地區(qū)已經(jīng)相繼出現(xiàn)了排污權(quán)交易實(shí)踐。雖然排污權(quán)在交易定價(jià)、范圍以及法規(guī)制定等方面還處于不成熟的階段，但是排污權(quán)交易的發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等逐漸產(chǎn)生重大的影響，因此，若不對(duì)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，這使得建立關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范變得非常必要。

參考文獻(xiàn)（略）