第 1 章 緒論

 

1.1 研究背景和意義

1.1.1 研究背景

黨的十六大所作的報(bào)告，明確了我們國家在本世紀(jì)頭二十年的發(fā)展目標(biāo)：“集中力量，全面建設(shè)惠及十幾億人口的更高水平的小康社會(huì)，使經(jīng)濟(jì)更加發(fā)展、民主更加健全、科教更加進(jìn)步、文化更加繁榮、社會(huì)更加和諧、人民生活更加殷實(shí)。報(bào)告指出：“發(fā)展各類文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)都要貫徹發(fā)展先進(jìn)文化的要求，始終把社會(huì)效益放在首位。國家支持和保障文化公益事業(yè)，并鼓勵(lì)它們?cè)鰪?qiáng)自身發(fā)展活力。”非營利組織以文化為紐帶，將人們集合在一起，通過創(chuàng)造性的勞動(dòng)，以凝聚、激勵(lì)、整合、創(chuàng)新等方式間接或直接地參與物質(zhì)產(chǎn)品與勞務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)與經(jīng)營。非營利組織的文化生產(chǎn)力為社會(huì)創(chuàng)造精神產(chǎn)品，普遍提高全體勞動(dòng)者的科學(xué)素養(yǎng)和勞動(dòng)技能，同時(shí)也能夠物化為生產(chǎn)手段，極大地提高生產(chǎn)的效率，促進(jìn)物質(zhì)產(chǎn)品的增加?？梢?，非營利組織不僅能夠促進(jìn)精神文明，也能促進(jìn)物質(zhì)文明，能使經(jīng)濟(jì)與文化有機(jī)地結(jié)合在一起。因此，非營利組織是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)文化一體化的平臺(tái)，非營利組織的健康發(fā)展是全面建設(shè)小康社會(huì)的必然要求。

科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理是非營利組織持續(xù)發(fā)展的保證。然而，非營利組織的財(cái)務(wù)管理水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于非營利組織自身的發(fā)展。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非營利組織時(shí)常會(huì)面臨來自財(cái)務(wù)方面的困擾，許多非營利組織因財(cái)務(wù)方面的問題而延緩了發(fā)展的腳步，甚至因?yàn)樨?cái)務(wù)管理的種種問題而難以持續(xù)經(jīng)營。目前，我國非營利組織財(cái)務(wù)管理水平較為落后，某些非營利組織的財(cái)務(wù)規(guī)范已不適應(yīng)其組織的發(fā)展，與此同時(shí)，我國對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理理論的研究才剛剛起步。因此，當(dāng)前需要加強(qiáng)對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理的研究，從而促進(jìn)非營利組織健康有序地發(fā)展。

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1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)研究綜述

1.2.1 國外文獻(xiàn)研究綜述

關(guān)于非營利組織的定義，目前廣為接受的是萊特斯·塞拉蒙提出的五特征法，即將具有以下五種特征的組織界定為非營利組織：（1）組織性，即這些機(jī)構(gòu)都有一定的制度和結(jié)構(gòu)；（2）非政府性，即這些機(jī)構(gòu)都在制度上與國家相分離；（3）非營利性，即這些機(jī)構(gòu)都不向它們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤；（4）自治性，即這些機(jī)構(gòu)都基本上是獨(dú)立處理各自的事務(wù)；(5)志愿性，即這些機(jī)構(gòu)的成員不是法律要求組成的，這些機(jī)構(gòu)接受一定程度的時(shí)間和資金的自愿捐獻(xiàn)。

美國學(xué)者詹姆斯·P·蓋拉特針對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理遇到的難題，結(jié)合其自身的理論與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，給出了許多解決美國非營利組織財(cái)務(wù)管理相關(guān)問題的有益解決方案。他首先分析了非營利組織的會(huì)計(jì)原則，在區(qū)分現(xiàn)金會(huì)計(jì)原則與權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上提出了一套計(jì)劃會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以解決費(fèi)用處理的問題。另外，蓋拉特還將預(yù)算的編制細(xì)分為準(zhǔn)備、核定、實(shí)施、監(jiān)測、預(yù)測五個(gè)環(huán)節(jié)，并就每個(gè)環(huán)節(jié)面臨的問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。書中還涉及到了財(cái)務(wù)管理的其他方面，如成本縮減、籌款、向捐贈(zèng)者提交財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)功能自動(dòng)化等。

魯西·D·薩馬里瓦拉從免稅待遇的財(cái)務(wù)角度,將美國的非營利部門分為兩大部分,并就兩類部門分別享受的不同免稅政策進(jìn)行了對(duì)比分析。其中，第一部分是為公眾服務(wù)或使公眾受益的部門,不僅其本身免稅,向其提供捐贈(zèng)的捐贈(zèng)者也享有法定的扣除稅金待遇；第二部分是為會(huì)員服務(wù)或相互受益的部門，僅其本身可免稅，向其提供捐贈(zèng)的捐贈(zèng)者不享有扣除稅金的待遇。

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第 2 章 非營利組織財(cái)務(wù)管理的基本理論

 

2.1 非營利組織的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)特征

2.1.1 非營利組織的內(nèi)涵界定

社會(huì)結(jié)構(gòu)理論將現(xiàn)代社會(huì)的社會(huì)組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會(huì)領(lǐng)域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)“非營利組織”普遍認(rèn)同的概念是由美國霍普金斯大學(xué)提出的“結(jié)構(gòu)——運(yùn)作定義”,該定義著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式，認(rèn)為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個(gè)特征的組織均可視作非營利組織①。目前，國外對(duì)非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：（1）政府單位，包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府；（2）衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)，包括醫(yī)院、診所、護(hù)理所、福利組織、紅十字會(huì)；（3）教育機(jī)構(gòu)，包括高等院校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校、中小學(xué)、幼兒園；（4）各種宗教組織；（5）各種慈善機(jī)構(gòu)；（6）各類基金會(huì)。

從財(cái)務(wù)的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現(xiàn)類似提法，但西方國家使用較多。我國財(cái)務(wù)管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經(jīng)營的目的在于社會(huì)利益而非某人或組織的經(jīng)濟(jì)利益。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《非營利組織會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)報(bào)告》中指出：通常區(qū)分營利與非營利的基礎(chǔ)就是有無營利動(dòng)機(jī)。并從行為上定義非營利組織為“無營利動(dòng)機(jī)，無個(gè)人或個(gè)別擁有組織的股權(quán)或所有權(quán)，組織的權(quán)益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財(cái)務(wù)上的利益。”美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 1980 年發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第四輯《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財(cái)來自資財(cái)供給者，他們不期望按照其所提供的資財(cái)比例收回資財(cái)或獲得經(jīng)濟(jì)利益；（2）業(yè)務(wù)運(yùn)營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務(wù)；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或機(jī)構(gòu)清算可以分享剩余資財(cái)明確的所有者利益②。

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2.2 非營利組織財(cái)務(wù)管理概論

2.2.1 非營利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

1．非營利組織籌資管理

市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織的創(chuàng)立、生存和發(fā)展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一推動(dòng)力和持續(xù)推動(dòng)力②。非營利組織資金籌集管理應(yīng)遵循國家有關(guān)規(guī)定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態(tài)資金的適宜占有程度。

2．非營利組織投資管理

非營利組織對(duì)外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他組織或獨(dú)立核算的企、事業(yè)單位投資和購買國家債券等。非營利組織對(duì)外投資必須進(jìn)行充分的可行性分析，并按規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

3．非營利組織收支結(jié)余及凈資產(chǎn)管理

非營利組織收支結(jié)余包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收支結(jié)余和其他收支結(jié)余等。結(jié)余分配是指非營利組織當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。結(jié)余及其分配管理主要是指對(duì)非營利組織收支結(jié)余及其分配、使用所進(jìn)行的管理。收支結(jié)余一般按照收支兩條線進(jìn)行管理。凈資產(chǎn)管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈資產(chǎn)，按照資金的用途可以將基金分為：事業(yè)基金、固定基金和專用基金。基金管理主要是指對(duì)非營利組織基金的提取、取得和使用所進(jìn)行的管理，基金的使用應(yīng)遵循專款專用的原則。

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第 3 章 我國非營利組織財(cái)務(wù)管理存在的問題及其原因探析 ...............14

3.1 我國非營利組織財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題......... 14

3.1.1 資產(chǎn)管理隨意松散 ................... 14

第 4 章 國外非營利組織財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)與啟示 ............22

4.1 國外非營利組織財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn) ........ 22

4.1.1 美國非營利組織財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn) ........... 22

第 5 章 加強(qiáng)我國非營利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策............29

5.1 完善非營利組織財(cái)務(wù)管理制度 .......... 29

5.1.1 加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度的建設(shè) ............ 29

 

第 5 章 加強(qiáng)我國非營利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

 

5.1 完善非營利組織財(cái)務(wù)管理制度

5.1.1 加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度的建設(shè)

1．建立資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)，為該機(jī)構(gòu)配備專職的管理人員，加強(qiáng)驗(yàn)收和使用固定資產(chǎn)的管理。資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)受托對(duì)非營利組織的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，依據(jù)有關(guān)政府制定并實(shí)施的具體管理辦法，辦理資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性、報(bào)廢等一系列手續(xù)。

2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。非營利組織財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)總分類明細(xì)帳，進(jìn)行價(jià)值和數(shù)量的雙重管理。資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片，由專人負(fù)責(zé)管理，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、型號(hào)、使用的單位以及存放的地點(diǎn)等。保證整個(gè)管理體系環(huán)環(huán)相扣，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬帳相符。

3．實(shí)行集中管理，分級(jí)分口負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)的管理權(quán)屬應(yīng)統(tǒng)一收歸財(cái)務(wù)部門，在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行價(jià)值管理的同時(shí)，有權(quán)監(jiān)督實(shí)物管理部門的實(shí)物安全管理情況①。

4．固定資產(chǎn)的購進(jìn)、拍賣、轉(zhuǎn)讓，原則上應(yīng)先經(jīng)非營利組織辦公會(huì)議以及資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)評(píng)估討論，財(cái)務(wù)部門審核無誤報(bào)批核準(zhǔn)后方可進(jìn)行。未經(jīng)審核評(píng)估以及批準(zhǔn)而擅自處理固定資產(chǎn)是違背了資產(chǎn)管理制度的行為，應(yīng)予以處理。

5．建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制。每年組織財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門對(duì)非營利組織資產(chǎn)的品種、數(shù)量、存放地點(diǎn)進(jìn)行盤查，核對(duì)財(cái)務(wù)賬目與資產(chǎn)管理部門的實(shí)物賬目是否相符。同時(shí)加強(qiáng)非營利組織固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督。對(duì)非營利組織的運(yùn)作以及資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，確保固定資產(chǎn)的保值增值。

6．加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)管理。非營利組織資產(chǎn)管理部門要會(huì)同有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、界定、變動(dòng)和糾紛的調(diào)出，保全國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)的流失。對(duì)外投資轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)使用權(quán)一定要履行審批手續(xù)并堅(jiān)持有償使用，收取占有費(fèi)。

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結(jié)論

非營利組織財(cái)務(wù)管理研究是現(xiàn)代公共管理中的一個(gè)新興領(lǐng)域，需要綜合運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行政學(xué)等多學(xué)科理論，采用文獻(xiàn)研究和實(shí)證研究、定性研究和定量研究相結(jié)合起來的方法，對(duì)發(fā)現(xiàn)目前非營利組織財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題及原因，提高非營利組織財(cái)務(wù)管理水平等做了比較系統(tǒng)的探討，本文研究的主要結(jié)論和創(chuàng)新點(diǎn)有：

1.對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行分析研究，這本身就是一個(gè)新興的領(lǐng)域。本文以非營利組織財(cái)務(wù)特性與非營利組織財(cái)務(wù)管理問題作為重要切入點(diǎn)，探討了非營利組織財(cái)務(wù)管理問題存在的原因，并探索性提出了非營利組織財(cái)務(wù)管理的思路與對(duì)策。非營利組織財(cái)務(wù)管理研究涉及多學(xué)科的交叉與融合，囊括了公共管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科的研究領(lǐng)域，將多種學(xué)科研究方法進(jìn)行整合和互補(bǔ)，拓展了非營利組織經(jīng)營管理研究的新領(lǐng)域，提供了新的范式、方法和手段。

2.比較系統(tǒng)、全面地分析目前我國非營利組織財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題，并且針對(duì)這些存在的問題提出一些比較科學(xué)、規(guī)范的非營利組織財(cái)務(wù)管理思路與對(duì)策。目前，我國非營利組織財(cái)務(wù)管理研究還處在探索階段，研究成果也相對(duì)比較零散。本文通過理論研究與實(shí)踐調(diào)查，剖析了當(dāng)前我國非營利組織財(cái)務(wù)管理在資產(chǎn)管理、預(yù)算編制、籌資困境和收支管理等方面存在的顯著問題，借鑒國外非營利組織財(cái)務(wù)管理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國非營利組織財(cái)務(wù)特征，從財(cái)務(wù)制度、預(yù)算模式、財(cái)務(wù)分析等方面入手，試圖提出一些比較科學(xué)、可行的非營利組織財(cái)務(wù)管理思路與對(duì)策。

參考文獻(xiàn)（略）