第一章 緒論

1.1 研究背景
從 1980 年我國恢復(fù)注冊會計師制度，再到 2005 年底我國因為加入 WTO 促使全面開放我國的會計服務(wù)市場。這么長時間我國會計師事務(wù)所的發(fā)展是迅速的，但是同行業(yè)的競爭也是越來越激烈，甚至還會有國外會計師事務(wù)的競爭壓力。而就在 2014 年我國工商總局公布的通知得知，從 2014 年 3 月 1 日開始停止企業(yè)年度檢驗制度，改成年度報告公示制度。對于企業(yè)來講取消了年檢和驗資業(yè)務(wù)是一個很好的政策，但這嚴(yán)重影響了以年檢、驗資為主要業(yè)務(wù)的中小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量。所以可以看出取消前述兩類業(yè)務(wù)，都會讓我們意識到就算是法定業(yè)務(wù)，也會隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國改革進(jìn)一步加深而改變和升級。對于中小型事務(wù)所來說，必須面臨著轉(zhuǎn)型或者被改造或者兼并，中小會計師事務(wù)所的格局將會改變。所以中小事務(wù)所必須要開拓新的業(yè)務(wù)來跟上市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)步而導(dǎo)致的變化。中小所隨著轉(zhuǎn)型的新需求，更應(yīng)當(dāng)大力推動業(yè)務(wù)的拓展，努力爭取相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門的政策支持，為市場開發(fā)的引導(dǎo)和服務(wù)工作做好準(zhǔn)備。而 2014 年中注協(xié)在工作要點中提到了要支持中小事務(wù)所的發(fā)展，希望可以加大政府的購買服務(wù)。同時也鼓勵和支持中小所充分發(fā)揮首創(chuàng)精神和進(jìn)取精神，轉(zhuǎn)換行業(yè)服務(wù)理念、服務(wù)結(jié)構(gòu)和服務(wù)方式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的升級，把握市場的良好機(jī)遇，自主拓展。在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的企業(yè)，協(xié)會引導(dǎo)中小所確定目前的市場策略，加強(qiáng)各方面的協(xié)調(diào)，推動中小所積極參與各類不同市場主體的招標(biāo)活動。協(xié)會還支持中小企業(yè)和各種規(guī)模的公司，交流與合作，各種專業(yè)服務(wù)，努力拓展中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的思路和方向。中注協(xié)還在組織各種業(yè)務(wù)拓展的培訓(xùn)活動，以此提高事務(wù)所工作人員的專業(yè)勝任能力，為業(yè)務(wù)拓展的進(jìn)行提供更多的技術(shù)支持。
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1.2 研究意義
目前我國中小型會計事務(wù)所的數(shù)量多，但是主營業(yè)務(wù)都很集中，所以拓展中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是改善事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，推進(jìn)會計師事務(wù)所做精做專，增加事務(wù)所收入，有利于完善事務(wù)所服務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要舉措。目前，中小型事務(wù)所要想可持續(xù)發(fā)展，以長遠(yuǎn)的眼光，要適應(yīng)行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢。中小事務(wù)所應(yīng)當(dāng)，在協(xié)會和行業(yè)主管部門的指導(dǎo)下，在自己面對現(xiàn)實，對市場環(huán)境的分析，尋求新的業(yè)務(wù)發(fā)展的有效途徑和方法，努力在業(yè)務(wù)拓展取得了巨大的成就。為其他產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長和經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展，提供專業(yè)的支持和服務(wù)有效。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展對中小事務(wù)所本身的可持續(xù)發(fā)展是非常重要的，這還有利于國家對中國注冊會計師未來行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的貫徹落實。所以，系統(tǒng)的研究中小會計師事務(wù)所的優(yōu)勢資源，分析中小所的競爭環(huán)境，探索適合當(dāng)前階段中小所可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，提升總體中小所在當(dāng)今社會的競爭能力，這具有一定的理論和現(xiàn)實意義。通過對目前中小所的資源的充分認(rèn)識，努力發(fā)揮本所的優(yōu)勢資源，努力想辦法把劣勢資源轉(zhuǎn)換成優(yōu)勢資源，讓本所在激烈的競爭的市場環(huán)境中存活下來，并且讓自己做大做專。伴隨著經(jīng)濟(jì)市場的全面開放，中小會計師事務(wù)所的發(fā)展是必須的，而基于現(xiàn)在我國對年檢和驗資這兩項業(yè)務(wù)的政策改變，導(dǎo)致中小所必須拓展本所其他方面的業(yè)務(wù)。而企業(yè)資源觀是從中小所所擁有的資源進(jìn)行分析，用優(yōu)勢資源來主導(dǎo)中小所的能力，來行程中小所新的競爭力。讓中小所在我國這種大的競爭激烈的市場環(huán)境下健康的可持續(xù)發(fā)展。
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第二章 企業(yè)資源觀與企業(yè)戰(zhàn)略理論

2.1 企業(yè)資源觀
戰(zhàn)略資源觀認(rèn)為，企業(yè)所擁有或控制的有效因素的總和，這些集合體形成了企業(yè)競爭戰(zhàn)略的基礎(chǔ)[22]。企業(yè)資源可以分為有形資源、無形資源和組織資源。而對于中小事務(wù)所來說，能表現(xiàn)出來的是無形資源和組織資源。而企業(yè)的組織資源是企業(yè)協(xié)調(diào)、配置各種資源的技能。企業(yè)的資源經(jīng)過企業(yè)的發(fā)掘最終會成為企業(yè)獨特的能力，而企業(yè)的資源和能力就是企業(yè)的競爭優(yōu)勢。資源基礎(chǔ)理論企業(yè)的差異化是企業(yè)優(yōu)質(zhì)競爭力的來源，可以認(rèn)為從資源出發(fā)形成戰(zhàn)略，通過戰(zhàn)略的實施轉(zhuǎn)化成企業(yè)的競爭力。會因此，企業(yè)應(yīng)該在選擇戰(zhàn)略時主要從企業(yè)內(nèi)部擁有的資源為起點進(jìn)行思考。企業(yè)的核心資源是企業(yè)進(jìn)行多元化發(fā)展和企業(yè)規(guī)模變動的內(nèi)在動因，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部資源和外部環(huán)境，任何企業(yè)都會有一個最優(yōu)多元化水平，在我國的市場經(jīng)濟(jì)中，用不同的戰(zhàn)略選擇工具了解多元化水平和最優(yōu)多元化水平之間的遠(yuǎn)離和接近的狀態(tài)，來決定了企業(yè)的擴(kuò)張和收縮。對企業(yè)資源分析的目的是可以了解企業(yè)的資源狀況、企業(yè)資源方面表現(xiàn)出來的優(yōu)劣勢，最終影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的選擇和實施。依托企業(yè)的核心資源和關(guān)鍵資源，培養(yǎng)出企業(yè)的核心能力，形成企業(yè)新的競爭力，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。
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2.2 企業(yè)戰(zhàn)略管理理論
企業(yè)制定戰(zhàn)略的目的主要是確保企業(yè)能夠長期生存和發(fā)展下去，這就要去尋找企業(yè)長期生存的方法即相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢[26]。恰當(dāng)?shù)男袠I(yè)定位是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的基礎(chǔ)，而只有對企業(yè)所處外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部自身進(jìn)行分析才能找到適合自己的行業(yè)定位。在一個行業(yè)中，企業(yè)不可能運用總體戰(zhàn)略，一般有三種戰(zhàn)略選擇：聚焦戰(zhàn)略和差異化和低成本戰(zhàn)略。第一個戰(zhàn)略就是集合企業(yè)資源針對市場或者客戶的細(xì)分，有選擇性的進(jìn)行服務(wù)的一種戰(zhàn)略；而后面兩種戰(zhàn)略選擇則是對一個行業(yè)的整體進(jìn)行的戰(zhàn)略實施。而對于戰(zhàn)略的選擇，波特認(rèn)為能把本企業(yè)或機(jī)構(gòu)的內(nèi)部情況和外部的機(jī)會和威脅進(jìn)行分析，把這 4 個方面聯(lián)系起來最后確定戰(zhàn)略的選擇。而企業(yè)戰(zhàn)略的實施就是在企業(yè)明確了自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，而提出相對的戰(zhàn)略實施路徑。在戰(zhàn)略實施的過程中，有可能出現(xiàn)偏離目標(biāo)的問題，因此在戰(zhàn)略實施的過程中，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略實施的控制，只要不影響目標(biāo)的實現(xiàn)的小問題也都是可以接受的。因此本文對戰(zhàn)略的循環(huán)過程用圖 2-2 表示：本文就是要對中小會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展在資源觀的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，再通過SWOT 矩陣進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，最后再提出實施路徑和保障措施。SWOT 分析法由安索夫于最先提出來的，很多學(xué)者后來都對其進(jìn)行研究，終于成為了現(xiàn)在的企業(yè)管理理論中經(jīng)常用到的一個戰(zhàn)略分析的方法，可以說是一種戰(zhàn)略選擇的工具。用 SWOT 矩陣分析主要是得到企業(yè)能否在本行業(yè)中建立優(yōu)勢的競爭能力的戰(zhàn)略選擇。雖然會計師事務(wù)所并不是企業(yè)，但是是一個組織機(jī)構(gòu)，而本文也是考慮事務(wù)所的內(nèi)部資源以及外部環(huán)境進(jìn)行分析，因而也運用 SWOT 分析法。也希望將來可以對個所有參考價值。因此本文是對中小會計師事務(wù)所的外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行分析得出結(jié)論，從而幫助中小事務(wù)所尋求最適合自己發(fā)展的最佳戰(zhàn)略。其中，S 和 W 代表中小事務(wù)所的內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，這是和競爭對手比較，是一般表現(xiàn)為事務(wù)所的規(guī)模大小、內(nèi)部治理水平、員工素質(zhì)、客戶資源等方面的優(yōu)勢和劣勢；O 和 T 則代表事務(wù)所因為國家政策和經(jīng)濟(jì)市場等表現(xiàn)出來的機(jī)遇和威脅，一般表現(xiàn)在國家政策的動向、市場經(jīng)濟(jì)的狀態(tài)、市場的供求關(guān)系等方面對中小事務(wù)所的影響。最終通過這些因素，來提出對中小事務(wù)所有利的戰(zhàn)略選擇。
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第三章 中小事務(wù)所業(yè)務(wù)資源現(xiàn)狀與業(yè)務(wù)拓展能力調(diào)查.....10
3.1 問卷設(shè)計......10
3.2 問卷調(diào)查結(jié)果及分析....12
3.2.1 樣本結(jié)構(gòu)分析.....12
3.2.2 事務(wù)所資源分析.......14
3.2.3 中小事務(wù)所基于資源觀的業(yè)務(wù)拓展的必要性.......16
3.3 中小型會計事務(wù)所的 SWOT 分析....18
第四章 中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略選擇與實施路徑.....27
4.1 中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的戰(zhàn)略選擇....27
4.1.1 聚焦戰(zhàn)略.......27
4.1.2 市場或客戶的差異化戰(zhàn)略.........27
4.2 中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的實施路徑........28
第五章 業(yè)務(wù)拓展實施的保障措施.....31
5.1 建立健全業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施各項工作準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)指南........31
5.2 加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理和風(fēng)險管理....31
5.3 實施人才管理....32
5.4 重視品牌資源建設(shè)，增強(qiáng)社會公信力......35
5.5 加強(qiáng)客戶關(guān)系管理，不斷鞏固擴(kuò)大市場資源......36
5.6 培育戰(zhàn)略優(yōu)勢資源，形成新的競爭力......37

第五章 業(yè)務(wù)拓展實施的保障措施

5.1 建立健全業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施各項工作準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)指南
中注協(xié)在 2010 年頒布了《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》（會協(xié)[2010]12 號），中注協(xié)就展開業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的地方性的重點項目的認(rèn)領(lǐng)工作。而各地的注協(xié)也會大量印發(fā)《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》（會協(xié)[2010]10 號）和《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》（會協(xié)[2010]38 號），努力完善各項工作準(zhǔn)則和指南，來幫助會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的順利進(jìn)行。中小型會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的過程中肯定需要有關(guān)會計的各項工作準(zhǔn)則來約束，如果沒有一個健全的工作準(zhǔn)則，那么事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的過程中就會出現(xiàn)很多問題，從而帶來很多未知的問題。而中小所的業(yè)務(wù)拓展工作在以前沒有到了這種必須進(jìn)行的地步，故中注協(xié)希望中小所可以研究借鑒不同國家和大型事務(wù)所的經(jīng)驗，再根據(jù)我國中小事務(wù)所的現(xiàn)狀，制定出適合中小所的工作準(zhǔn)則以及標(biāo)準(zhǔn)指南，規(guī)范中小所的一些行為和職業(yè)道德，指導(dǎo)中小所的各種業(yè)務(wù)服務(wù)，來提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場越來越開放，中小所的競爭也會越來越激烈，因此中小所需要開拓業(yè)務(wù)突破這個困境，打破行業(yè)的壟斷性，努力擺脫政府的干預(yù)，更需要一個要公平、規(guī)范、透明的市場體系，也需要政府和中注協(xié)可以創(chuàng)立一個有效、健全的標(biāo)準(zhǔn)指南和工作準(zhǔn)則。這樣，才可以為中小所業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

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總結(jié)

本文通過問卷調(diào)查得出中小型會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的必要性，再結(jié)合問卷調(diào)查的一些數(shù)據(jù)分析中小會計師事務(wù)所內(nèi)部的優(yōu)劣勢和明確中小事務(wù)所目前所面臨的外部機(jī)遇與威脅得出 SWOT 分析矩陣，提出差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略，給出戰(zhàn)略實施的路徑和保障戰(zhàn)略實施的有效措施，同時在內(nèi)部治理、人力資源管理、客戶關(guān)系管理和品牌建設(shè)等幾個方面提出了相關(guān)建議，這也是目前我國中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的一個重要課題，還需要我們更深的進(jìn)行研究。本文希望可以為中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展作出一點貢獻(xiàn)，加快中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的步伐。但是因為本人的水平有限，從而導(dǎo)致本文沒有那么完善，還存在一定的問題，后人還可以從這幾個方面進(jìn)行深入探討和研究。一方面本文的問卷調(diào)查的結(jié)果更多的是有關(guān)中小會計師事務(wù)所資源觀方面的問題，都是一些大的范疇的問題，而對于具體的拓展的新業(yè)務(wù)還沒有完全體現(xiàn)出來，還需要后人繼續(xù)進(jìn)行探討。另外一個方面是因為本人沒有在事務(wù)所的實習(xí)經(jīng)驗，所以本文并沒有豐富的實踐經(jīng)驗作為依據(jù)，所以本文提出來的戰(zhàn)略以及實施路徑和措施都還只是在一種摸索階段，還需要后人在中小事務(wù)所里進(jìn)行后期的實踐驗證。最后一個方面后人還可以從品牌建設(shè)和人才建設(shè)等方面單獨進(jìn)行探討，從一個方面進(jìn)行拓展分析。今后本人還是會繼續(xù)關(guān)注中小型會計師事務(wù)所的動態(tài)和發(fā)展，爭取進(jìn)一步對事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展展開研究。我們期待著國家更大力度的支持和中小事務(wù)所自身努力的發(fā)展，相信中小事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展方面會取得很好的成功。
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參考文獻(xiàn)(略)