第 1 章 緒論

1.1 選題背景
當今社會正值科學技術(shù)飛速發(fā)展、全球經(jīng)濟一體化急劇向前時期，激烈的市場競爭、嚴格的市場監(jiān)管以及日息萬變的經(jīng)濟局勢致使企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這種經(jīng)濟環(huán)境下，作為能夠在公司治理中發(fā)揮重要作用的內(nèi)部審計逐漸成為企業(yè)關(guān)注的重點，關(guān)于如何使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其各項職能，很多公司都做了嘗試。與此同時，激烈的市場競爭也使很多公司意識到風險管理的重要性，他們嘗試將風險管理與內(nèi)部審計結(jié)合起來，將風險管理的理念融入到內(nèi)部審計工作中，建立一種新思維，希望將這種風險控制思維應(yīng)用到整個內(nèi)部審計過程中。完善的風險導向內(nèi)部審計機制在這樣的大環(huán)境下，對企業(yè)治理起到了指導和監(jiān)督作用。相比之下，西方國家的風險導向內(nèi)部審計發(fā)展得更早更快，尤其是英國，風險導向內(nèi)部審計發(fā)展得更加成熟。目前在英國，如何進行風險管理審計已成為內(nèi)部審計部門關(guān)注的焦點，現(xiàn)階段的英國內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是內(nèi)部控制與風險管理的融合日趨緊密（李愛華，張鵬 2007）。房地產(chǎn)業(yè)是一種資金密集行業(yè)，由于其開發(fā)周期長，受政策與市場等外部因素的影響較大，因此也是一種高風險行業(yè)。近年來，隨著政府對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控措施越來越嚴格，企業(yè)銷售業(yè)績逐漸下降，很多房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈都出現(xiàn)了問題，進而引發(fā)一系列財務(wù)危機，在這種情況下，公司管理層加強以風險控制為主的風險導向內(nèi)部審計的重要性就被顯現(xiàn)出來。本文是以研究內(nèi)審與風險管理機制在房地產(chǎn)企業(yè)的運用，借鑒英國內(nèi)部審計經(jīng)驗，試圖研究 LM 房地產(chǎn)企業(yè)較為完善的內(nèi)部審計流程及公司治理結(jié)構(gòu)，以達到指導規(guī)范中國房地產(chǎn)企業(yè)的公司治理角度下各個階段的的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。
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1.2 研究意義

1.2.1 理論意義
沒有風險就沒有控制，控制只為管理風險而存在。有效的評價控制建立在分析風險的基礎(chǔ)上。風險導向內(nèi)部審計的產(chǎn)生，改變了審計人員的工作和思維方式，使其對組織所面對的風險更加關(guān)注，審計人員也相應(yīng)轉(zhuǎn)換思維，有效地將審計計劃與風險評估結(jié)合到一起，對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進行風險控制與管理。很多企業(yè)因內(nèi)部控制失效而引發(fā)了一系列貪污犯罪事件，殘酷的事實促使人們意識到內(nèi)部控制的重要性，進一步推動了關(guān)于風險導向內(nèi)部審計的研究。曾經(jīng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)歷了很長一段時間的繁榮期，這種繁榮情形致使很多企業(yè)得以忘形，忽視了公司的內(nèi)部控制。08 年的金融危機震驚世界，波及范圍甚廣，房地產(chǎn)行業(yè)也不曾幸免，這意味著，實力不強的公司將面臨著被市場淘汰的命運（張川，耿毅，潘飛 2009）。從內(nèi)控制度的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部控制從開始產(chǎn)生到現(xiàn)在一直都是公司關(guān)注的重點，那么，研究健全的風險導向內(nèi)部審計是否真的有助于企業(yè)公司治理，尤其是對房地產(chǎn)企業(yè)有無重大促進作用，這在一定程度上具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
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第 2 章 企業(yè)風險導向內(nèi)部審計特征及流程

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程的地位越來越凸顯，且已經(jīng)由原來傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計階段發(fā)展到風險導向內(nèi)部審計階段。風險導向內(nèi)部審計不僅可以通過提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護利益相關(guān)者的利益，制約管理者不當行為，幫助企業(yè)實現(xiàn)公司治理目標，且風險導向內(nèi)部審計將審計對象從單純的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移擴充到公司治理程序范疇上，可以幫助管理者更好地完善公司治理，因此，風險導向內(nèi)部審計在公司持續(xù)發(fā)展過程中發(fā)揮著重大的作用。

2.1 公司治理概述
James D.Wolfenseng 關(guān)于公司治理曾說過一句影響深遠的話：“從世界經(jīng)濟角度來看，公司治理類似于國家治理，健全的治理機制對二者都很重要”。從公司治理的發(fā)展歷史來看，直到上個世紀 80 年代后公司治理問題才得到重視和普遍研究。關(guān)于公司治理產(chǎn)生的原因，有多種理論，本文贊成委托代理理論的觀點，根據(jù)此觀點，公司治理是由委托代理關(guān)系及由此產(chǎn)生的委托代理問題引起的。公司治理的產(chǎn)生并不是為了解決公司的一般經(jīng)營管理方面的問題，而是為了解決影響公司經(jīng)營成本的委托代理問題。上個世紀 80 年代的經(jīng)濟文獻中最早出現(xiàn)了公司治理的概念。從公司治理本質(zhì)的角度來看，公司治理的主要作用是平衡規(guī)范公司所有者、經(jīng)營者以及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，提高他們的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，最終降低代理成本。狹義上，公司治理就是一種制度安排，其目的是為了聯(lián)結(jié)公司所有者（委托人）、受托人、決策者的關(guān)系，規(guī)范其各自享有的權(quán)利及應(yīng)當承擔的責任、義務(wù)；廣義上，公司治理不僅僅包括所有者、受托人、決策者的關(guān)系，還包括公司整體與公司以外的所有利益相關(guān)者的關(guān)系。公司治理按內(nèi)容可以分為三個方面：內(nèi)部的公司治理機制、外部的公司治理市場、公司治理的法律法規(guī)。其中，內(nèi)部治理機制是在公司股東、董事會和經(jīng)營管理者之間，通過合理的機構(gòu)設(shè)置，形成一種彼此相互制衡的制度安排，以有效激勵、約束三大機關(guān)的行為，使其在各司其職的同時，又能彼此相互制約，提高公司持續(xù)經(jīng)營水平，促使公司依法順利運營，實現(xiàn)公司治理目標。公司的外部市場通過市場上各種競爭產(chǎn)生的市場壓力對公司產(chǎn)生影響，從而激勵限制公司的行為，這種對公司的作用就是外部的公司治理市場。公司治理的法律法規(guī)是指國家出臺的一系列政策法律法規(guī)對公司不當行為的約束。
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2.2 風險導向內(nèi)部審計概述
我國《中國內(nèi)部審計準則》（2014）對內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是用來審查和評價公司生產(chǎn)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制真實性、合理性和有效性的一系列獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，以便公司治理目標的順利實現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部審計的定義，我們可以看出內(nèi)部審計一方面可以對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、評價，另一方面還可以對資產(chǎn)的安全行、對企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績情況、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)性進行檢查和評價，以保證公司會計信息及其他相關(guān)信息的真實、合法、完整。由于它直接隸屬于部門、單位最高管理當局，在行使審計監(jiān)督職責和權(quán)限時，內(nèi)部各級組織不能干預(yù)，因此在部門、單位內(nèi)部保持了其在組織內(nèi)的獨立地位。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計模式和制度基礎(chǔ)審計模式由于本身固有的缺陷，造成了這兩種模式下的內(nèi)部審計效率低下，其審計工作的結(jié)論缺乏實際可操作性。在賬項基礎(chǔ)審計模式下，審計人員主要將精力放在審查被審計單位的會計記錄和相關(guān)憑證上，只通過檢查其金額、核對往來賬項，來達到保障賬薄相關(guān)數(shù)據(jù)真實性的目的。因而傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)，對規(guī)模較大的企業(yè)，則適用性不強，可能會導致審計效率低下，審計結(jié)果失真，從而進一步降低了會計信息質(zhì)量。在制度基礎(chǔ)審計模式下，內(nèi)部審計人員將審計重點放在對內(nèi)部控制的審查上，主要通過對內(nèi)部控制進行符合性測試和實質(zhì)性測試，以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制做出評價，同時向管理層就相關(guān)問題提出應(yīng)對措施。然而這一審計模式的審計結(jié)論沒有將企業(yè)目標考慮進來，因而會出現(xiàn)審計效用嚴重滯后的缺陷，早已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,遠遠不能滿足管理者的需要，審計人員迫切需要一種全新的，用以防范風險的審計模式，風險導向內(nèi)部審計在這個時候應(yīng)運而生。IIA 第七次對于內(nèi)部審計的概念進行了界定，其認為內(nèi)部審計是一種為了增加公司價值和改善公司組織結(jié)構(gòu)而進行的獨立、客觀的確認和評價活動，其主要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以保障企業(yè)進行財務(wù)風險管理、控制和治理程序的效果得以實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。這一定義的公布標志著內(nèi)部審計開始進入了風險導向階段。
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第 3 章 我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析...........25
3.1 房地產(chǎn)企業(yè)公司治理特征.... 25
3.2 房地產(chǎn)企業(yè)風險管理現(xiàn)狀分析.... 25
3.3 房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)存問題........ 27
3.4 本章小結(jié)........ 28
第 4 章 企業(yè)實施風險導向內(nèi)部審計的經(jīng)驗借鑒..........29
4.1 英國公司治理特點........ 29
4.2 英國公司內(nèi)部審計與風險管理制度.... 30
4.2.1 英國公司內(nèi)部審計....30
4.2.2 英國公司的風險管理制度........31
4.3 英國企業(yè)的經(jīng)驗啟示.... 334.4 本章小結(jié)........ 34
第 5 章 企業(yè)風險導向內(nèi)部審計實施的案例.....35
5.1 LM 房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計概況...... 35
5.2 LM 房地產(chǎn)公司治理中企業(yè)內(nèi)部審計的改進措施 ...... 41
5.3 本章小結(jié)........ 46

第 5 章 企業(yè)風險導向內(nèi)部審計實施的案例：LM 房地產(chǎn)公司

5.1 LM 房地產(chǎn)公司內(nèi)部審計概況
LM 房地產(chǎn)公司（以下簡稱“LM”）是中國最大的房地產(chǎn)開發(fā)集團之一，國家建設(shè)部一級開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，公司總部設(shè)于中國江蘇。LM 自 1995 年開始房地產(chǎn)業(yè)務(wù)以來，秉承"以人為藍圖"的經(jīng)營理念，堅持為城市新興中產(chǎn)階層打造高性價比的生活、工作、休閑空間。十數(shù)年來，LM 已經(jīng)在江蘇、北京、武漢、南京、無錫、重慶、天津、杭州等地，成功開發(fā)數(shù)十個項目。2005 年 3 月，LM 在香港聯(lián)交所 H 股主板上市，成功進入國際資本市場。經(jīng)過多年的努力與積累，LM 在房地產(chǎn)業(yè)界逐步形成了自身獨特的核心競爭力：準確的產(chǎn)品定位能力、成熟的多項目管理能力、周轉(zhuǎn)快速的資金運作能力以及完善的銷售及服務(wù)體系。2006 年，LM 成立客戶俱樂部--XX 會，持續(xù)向客戶提供不斷完善的高品質(zhì)服務(wù)。如今，XX 會已在江蘇、武漢、南京、北京、無錫、重慶、杭州等地擁有了三萬余位會員和百余家高品質(zhì)的精選商家。同時，XX 會也以豐富多彩的活動和高到達率的客戶服務(wù)渠道，使客戶與 LM 能及時進行有效溝通，并持續(xù)促進 LM 產(chǎn)品和服務(wù)的改善完美。經(jīng)過不斷努力，XX 會已經(jīng)成為 LM 與客戶、與社會各界溝通交流的平臺，通過傾聽會員的心聲、處理會員的建議，不斷提升 LM 的產(chǎn)品、服務(wù)、管理，使 LM 品牌的附加值真正為廣大會員所分享。

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結(jié)論

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，整個世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境亦不可同日而語。此種經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計在公司治理中的功能定位越來越高，內(nèi)部審計從原來的內(nèi)部控制評價，將工作重點轉(zhuǎn)移到了對風險的評估，風險導向內(nèi)部審計正在逐步發(fā)展為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主流趨勢。風險導向內(nèi)部審計，其審計范圍基于整個企業(yè)層面，將審計工作貫穿到企業(yè)日常生活中去；其融合了風險管理的理念，將審計工作的重心從原來的事后評價前移，移向了風險評估，把風險評估作為整個審計工作的重中之重；其審計目標服務(wù)于公司治理目標，以公司治理目標為出發(fā)點，在企業(yè)整體層面上實施全面的風險管理。在某種程度上，可以說風險導向內(nèi)部審計相較于原來的審計方法，更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，在評價風險、控制應(yīng)對風險，幫助公司實現(xiàn)其價值增值，實現(xiàn)公司治理的目標方面發(fā)揮的作用更大。筆者通過閱讀梳理公司治理基本理論和風險導向內(nèi)部審計理論，發(fā)現(xiàn)在公司治理中，風險導向內(nèi)部審計作為一個很重要的工具，在實現(xiàn)公司治理目標的過程中發(fā)揮著重大作用。借鑒英國公司治理、內(nèi)部審計及風險管理方面的經(jīng)驗，通過對 LM房地產(chǎn)公司的公司治理結(jié)構(gòu)以及風險導向內(nèi)部審計程序深入分析的基礎(chǔ)上，針對 LM公司的情況，構(gòu)建了新的適合 LM 公司的治理結(jié)構(gòu)和風險導向內(nèi)部審計程序，希望能為 LM 公司的公司治理提供借鑒。
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參考文獻（略）