1.1  研究背景

農(nóng)業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟建設的基石。黨的十八屆三中全會在十八大改革思路的基礎上，提出了未來十年的工作，其中一條就是必須促進各個行業(yè)同步發(fā)展，尤其是要平衡飛速發(fā)展的工業(yè)與緩慢前進的農(nóng)業(yè)之間的關系。改革開放以來，工廠如雨后春筍般迅速成立，造成了大量產(chǎn)能過剩，而工業(yè)的迅速發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程沒有帶動農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，由于沒有足夠的資金，農(nóng)業(yè)發(fā)展明顯落后。所以，近些年來，國家制定實施了一系列惠農(nóng)利農(nóng)的好政策，各級政府對于支農(nóng)項目資金的投入也大幅增加。 2013 年中央支農(nóng)資金支出 5182.18 億元，2014 年 5345.40 億元，較上年增長 3.15%；2015 年預算支出數(shù)為 5852.06 億元，預算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的 109.5%①。隨著國家各項惠農(nóng)政策的出臺，專項資金數(shù)額也不斷增大，經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違紀違法的現(xiàn)象，有些地區(qū)、政府、領域問題突出，大大降低了資金的使用效益，政策效果不明顯。根據(jù)中紀委發(fā)布的 2014 年巡視整改情況和“反四風”報告顯示：當前支農(nóng)資金已經(jīng)成為貪腐的高發(fā)區(qū)，全國查處涉嫌違法使用涉農(nóng)補貼的案件 6000 余起，違法違紀資金 20 多億元②。因此，支農(nóng)資金的績效審計變得越來越重要。傳統(tǒng)的審計評價指標更注重對合規(guī)性、真實性的審計，未能重視績效方面的評價?？冃徲嬙u價指標相對簡單和落后，已經(jīng)成為制約支農(nóng)資金績效審計發(fā)展的重要因素。 2014 年河北省財政下達市縣惠農(nóng)補貼資金 68.3 億元，惠及全省 1340 萬戶、5120萬農(nóng)民。2015 年預算惠農(nóng)專項資金 82.2 億元③，加大了惠農(nóng)力度。河北省是農(nóng)業(yè)大省，而支農(nóng)資金幾乎涵蓋農(nóng)民生活的方方面面、操作起來十分困難、零散程度高，所以如何保證支農(nóng)資金使用的效率效果，已經(jīng)成為目前支農(nóng)資金促進農(nóng)村發(fā)展，發(fā)揮效益的最大阻礙。因此，本文試圖以河北省 2014 年果品產(chǎn)業(yè)項目績效審計為例，對支農(nóng)資金績效審計評價指標體系進行有益的探索。

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1.2  研究目的與研究意義

本文的研究目的在于：依托對河北省 2014年果品支農(nóng)資金的績效審計現(xiàn)狀的分析，改進已有的評價指標存在的不足，構建一套科學合理的支農(nóng)資金績效審計評價指標體系，并運用具體的支農(nóng)資金績效審計項目檢驗構建的評價指標體系。本文通過對河北省 2014 年果品項目支農(nóng)資金績效審計現(xiàn)狀的分析，總結問題、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有評價指標的缺陷并進行優(yōu)化，對提高支農(nóng)資金績效審計的效果有一定的現(xiàn)實意義。在對這次項目的績效審計中，績效評價指標的缺點一直是困擾績效審計發(fā)揮作用的一個瓶頸因素。本文的研究結果可以在一定程度上豐富績效審計評價指標的理論研究。

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2  支農(nóng)資金績效審計評價指標體系現(xiàn)狀評價

 

2.1  支農(nóng)資金的特點

財政支農(nóng)資金是國家通過財政專項資金投入的方式來促進農(nóng)村建設和發(fā)展的，主要是為了加快農(nóng)村城鎮(zhèn)化發(fā)展，富裕農(nóng)民的生活。支農(nóng)資金主要包括農(nóng)村公路建設、糧田建設、良種補貼、農(nóng)民購買肥料直接補貼、農(nóng)村基礎設施建設、種植業(yè)④、養(yǎng)殖業(yè)扶持資金、危房改造資金等等。由于我國農(nóng)村分布面積廣而散，所以支農(nóng)資金有如下特點： （1）政策性較強。支農(nóng)資金是國家用于幫助農(nóng)民脫貧致富的扶持補貼資金，在使用的各個環(huán)節(jié)都有明確的政策規(guī)定，對資金的使用用途具有清晰的要求，不符合政策規(guī)定的項目嚴禁挪用占用支農(nóng)專項資金。 （2）資金鏈較長。支農(nóng)資金的撥付需要經(jīng)過層層機關部門，首先從財政到農(nóng)業(yè)主管部門，再由農(nóng)業(yè)主管部門審核下級提交的項目實施方案計劃書，只有通過審核才會向當?shù)氐呢斦块T撥款，最后由當?shù)刎斦块T根據(jù)項目發(fā)放到千萬戶農(nóng)民手中。 （3）實效性較大。支農(nóng)資金最后會實實在在撥付到農(nóng)戶手中，每一筆錢都會充分發(fā)揮其最大效益，保障農(nóng)民的切身利益，不斷提高農(nóng)民生活水平。

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2.2  支農(nóng)資金績效審計的目標

所有的審計活動都是以審計目標為中心的，審計目標決定審計活動的方向和效果。審計活動的開展離不開審計目標，傳統(tǒng)的績效審計目標是財務收支的真實、合法、合規(guī)性，而對于支農(nóng)資金項目的績效審計目標應包括經(jīng)濟性、效率性和效果性，從可持續(xù)發(fā)展角度來看，還應該包括環(huán)境性。由于支農(nóng)資金有其獨特的特點，所以在制定績效審計目標時還應與各地區(qū)申報項目績效目標相結合，在實際中作出適當?shù)恼{(diào)整。經(jīng)濟性是指以最低的資源投入獲得一定數(shù)量的產(chǎn)出，經(jīng)濟性所關注的重點是在資源投入到產(chǎn)出的過程中，對于資源的節(jié)約程度和資源使用的合理性。支農(nóng)資金績效審計的經(jīng)濟性是通過審查獲取資金在取得、使用及管理方面的審計證據(jù)，從而評價其是否做到合理節(jié)約，實現(xiàn)以最少的財政資金達到財政政策的目的。 效果性是指在既定的目標下，實際完成情況與預期完成情況之間的關系。支農(nóng)資金績效審計的效果性是指通過審查資金在投入過程中最終產(chǎn)生的實際效益，分析既定目標下實際效益與預期效益的差距，在投入資源一定的條件下，評價項目實施的效果性，評價其是否充分發(fā)揮了資源的有效性，實現(xiàn)了效益最大化。環(huán)境性可以包含在效果性里面，環(huán)境性主要審查在項目實施過程中對于自然資源的利用及保護程度。 

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3  支農(nóng)資金績效審計評價指標體系的優(yōu)化設計 .......... 17 

3.1  支農(nóng)資金績效審計評價指標設計的原則 .......... 17 

3.1.1  全面系統(tǒng)性與謹慎性原則 ....... 17 

3.1.2  邏輯性與關聯(lián)性 .... 17 

3.1.3  先進性與靈活性原則 ........... 17 

3.1.4  可操作性與可比性原則 ......... 17 

3.2  支農(nóng)資金績效審計評價指標的設計 .............. 18

3.3  支農(nóng)資金績效審計評價指標權重的確定 .......... 21

3.4  支農(nóng)資金績效審計評價指標評分標準 ............ 25 

4  支農(nóng)資金績效審計評價指標體系的案例檢驗 .......... 27 

4.1  項目基本概況 .......... 27 

4.2  項目績效目標 .......... 27 

4.3  D 市果品項目績效審計評價 ......... 28

4.4   運用層次分析法確定評價指標的權重 ........... 32

4.5  D 市果品產(chǎn)業(yè)建設項目績效審計評價結果 ........ 35 

5  研究結論與展望 ............ 38 

5.1  研究結論 .............. 38 

5.2  研究展望 .............. 38 

 

4  支農(nóng)資金績效審計評價指標體系的案例檢驗

 

4.1  項目基本概況

本文構建了支農(nóng)資金項目績效審計評價指標體系，本部分將運用具體案例數(shù)據(jù)檢驗該指標體系。因筆者對河北省 14 個縣（含縣級市）的果品類支農(nóng)資金績效情況進行了實地走訪、調(diào)研，通過參考文獻和實際操作中的程序，選取具有一般代表性的 D 市（縣級市）作為本文的應用案例，運用 D 市果品類產(chǎn)業(yè)建設項目專項資金的數(shù)據(jù)檢驗構建的指標體系，最后得出評價結果。 D 市是河北省十大果品產(chǎn)業(yè)特色縣之一、全國綠化模范縣，其建設的梨果生產(chǎn)基地更是遠近聞名，是河北省優(yōu)質梨果示范縣。全市果樹種植面積 31.9 萬畝，果品總產(chǎn)量60 萬噸，創(chuàng)造產(chǎn)值 18 億元，其中梨果面積 21.3 萬畝，總產(chǎn)量 50 萬噸，梨果出口量在全國位列前茅。為進一步提高 D 市梨果品質，D 市創(chuàng)新種植基地，保證出口梨果的質量安全，促進梨果出口做大做強，創(chuàng)建梨果產(chǎn)業(yè)強市。D 市果品產(chǎn)業(yè)建設項目主要圍繞龍頭企業(yè)建設高標準無公害梨生產(chǎn)基地 2500 畝、結合農(nóng)村面貌提升行動建設林業(yè)增收致富生產(chǎn)基地 840 畝，新建密植梨園 200 畝，生產(chǎn)基地畝產(chǎn)量與上年相比大大提高，收入也明顯提高，增收效果較為明顯。D 市果品產(chǎn)業(yè)建設基地大部分建在山坡，遠離水源，其農(nóng)藥化肥的使用量與上年相比降幅較大，采用的新技術新工藝對于緩解當?shù)丨h(huán)境壓力起到了重要的作用，沒有對水資源造成污染，政府也未收到當?shù)厝罕娕e報的消息。該項目計劃總投資 713.4 萬元，其中財政補助資金 150 萬元，自籌資金 563.4 萬元。D 市對該項目進行了深入的可行性分析，并在 2014 年 10 月得到省財政廳的批復，獲得 150萬元財政專項資金支持。 

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結論 

 

本文在實際走訪調(diào)研的基礎上，翻閱大量文獻資料，借鑒邏輯模型構建了支農(nóng)資金項目績效審計評價指標體系。本文的研究成果也得到了審計實務屆專家的肯定，因此本文對于實際的支農(nóng)資金績效審計評價工作具有一定的參考價值。綜合筆者多方面的努力，本文得出以下結論：

（1）根據(jù)支農(nóng)資金本身具有的特點和支農(nóng)資金績效審計目標，對現(xiàn)行支農(nóng)資金績效審計評價指標體系存在的問題進行剖析，并針對問題提出優(yōu)化現(xiàn)行指標體系的方案。在此基礎上，本文借助邏輯模型構建了支農(nóng)資金項目績效審計評價指標體系，從政策相關性、投入、活動、產(chǎn)出、可持續(xù)性、效益性六個維度進行評價。以 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設項目為例，設計了支農(nóng)資金績效審計評價指標體系，并運用層次分析法確定各指標的權重，最終形成完整的評價結果。

（2）運用 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設項目的案例數(shù)據(jù)檢驗本文構建的指標體系，根據(jù)各指標評分標準，確定 D 市果品產(chǎn)業(yè)建設項目各指標的得分，運用層次分析法確定權重，得出 D 市的績效評價為“良”。通過對 D 市案例的分析，說明該指標體系具有實際應用價值。 

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參考文獻(略)