第 1 章 緒論

1.1 研究背景
自 18 世紀(jì)在英國發(fā)生第一次工業(yè)革命開始，人類的科技進(jìn)步達(dá)到了一個前所未有的新高度。但與此同時，人類對化石燃料的使用以及相關(guān) CO2和 SO2等溫室氣體的排放量也達(dá)到了前所未有的頂峰。但直到 20 世紀(jì)末，全球社會才開始對溫室氣體排放所而導(dǎo)致的全球變暖產(chǎn)生擔(dān)憂。全球社會首次開始產(chǎn)生環(huán)保意識是源自 Rachel Carson 于 1962 年出版的《寂靜的春天》。此后，氣候變化問題開始因此全球各個國家的重視。從 1979 年第一次氣候大會召開、1992 年《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（UNFCCC）正式開放簽字、1997 年《京都議定書》簽署、2007 年“巴厘路線圖”通過，到 2009 年哥本哈根氣候變化大會、2010 年坎昆氣候變化大會以及 2011 年南非德班聯(lián)合國氣候變化大會召開，全球各個國家一直在為氣候問題而不斷努力。目前，各國在控制溫室氣體排放的過程中，普遍采用基于總量控制的溫室氣體排放交易機(jī)制。隨著企業(yè)發(fā)展溫室氣體排放交易日益頻繁，世界上也因而形成并壯大了許多溫室氣體排放權(quán)交易市場，主要有：歐盟的歐盟排放權(quán)交易機(jī)制（European Union Greenhouse Emission Trading Scheme，EU ETS），美國的芝加哥氣候交易所（Chicago Climate Exchange，CCX），英國的英國排放交易機(jī)制（UKEmission Trading Group，ETG），澳大利亞的澳洲國家信托（National Trust ofAustralia，NSW）等。由于上述交易市場的發(fā)展，使得企業(yè)需要編制相應(yīng)的溫室氣體排放聲明（GHG Statement）對其相關(guān)溫室氣體排放額度信息進(jìn)行披露，并且溫室氣體排放聲明已經(jīng)逐步成為除企業(yè)年度財務(wù)報表之外最重要的信息披露來源之一，因此對其進(jìn)行鑒證也就成為必然要面臨的問題。為此，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（International Audit and Assurance Standard Board，IAASB）于 2012年發(fā)布《鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則第 3410 號》（International Standard on Assurance Engagements 3410， ISAE 3410），從而在國際范圍內(nèi)為設(shè)立溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架提供綜合性指南。在這一不斷完善的鑒證框架之中，溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)在其中占據(jù)重要的地位。因此，建立符合中國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則也就具備了重要的理論意義。
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1.2 概念界定及文獻(xiàn)綜述
溫室氣體（Greenhouse Gas，GHG），是指存在于大氣中能夠吸收和輻射遠(yuǎn)紅外輻射的氣體?！毒┒甲h定書》約定，溫室氣體包括三氟甲烷、全氟化碳、六氟化硫、氧化亞氮、甲烷和二氧化碳。碳，會計與鑒證科研領(lǐng)域中所指的“碳”與自然科學(xué)研究領(lǐng)域所涉及的“碳”是有較大差別的，會計與鑒證領(lǐng)域研究學(xué)者認(rèn)為，“碳”通常是作為以二氧化碳為主的溫室氣體的簡稱。溫室氣體由于經(jīng)常會以“碳當(dāng)量”作為計量標(biāo)準(zhǔn)，因此“碳”經(jīng)常作為溫室氣體的簡單表達(dá)方式。溫室氣體鑒證，對碳審計概念的具體化，通常根據(jù) ISAE 3410 中的要求，以溫室氣體排放聲明中的溫室氣體相關(guān)排放信息作為鑒證對象，通過一系列工作使得鑒證人員對鑒證對象提出結(jié)論，以增強(qiáng)出責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（International Audit and Assurance Standard Board，以下簡稱 IAASB）及其下屬的任務(wù)組（2007）首先提出基于《鑒證業(yè)務(wù)國際準(zhǔn)則第 3000 號》編制“溫室氣體排放信息鑒證業(yè)務(wù)”相關(guān)準(zhǔn)則的提議。

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第 2 章 IAASB 的國際討論及對中國的啟示

2.1 IAASB 對溫室氣體排放信息的討論
在構(gòu)建 ISAE 3410 之前，國際上已經(jīng)存在諸如歐洲的歐盟排放交易體系、美國的芝加哥溫室氣體排放權(quán)交易所以及澳大利亞的新南威爾士州“溫室氣體減排計劃”等多個在國際上有重大影響的溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)或機(jī)制，其中包括以溫室氣體排放聲明為載體的溫室氣體排放信息披露機(jī)制，因而 IAASB 在構(gòu)建溫室氣體鑒證準(zhǔn)則體系時，充分分析了上述機(jī)構(gòu)或機(jī)制的交易機(jī)制或方法，其中最主要的溫室氣體排放存貨將在下文中詳細(xì)討論，而其他重要方面，例如準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的普遍適用性、溫室氣體鑒證的保證程度以及相關(guān)鑒證程序、鑒證對象的范圍、對重要性概念的運(yùn)用、對專家工作的運(yùn)用以及包含獨(dú)立性在內(nèi)的鑒證人員職業(yè)道德等重要問題。在主要的專業(yè)問題上，IAASB 在討論時達(dá)成了很多一致性意見，例如公認(rèn)自我評價是對獨(dú)立性最大的威脅；在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專家工作，以彌補(bǔ)鑒證人員在專業(yè)知識和技能上的不足；以及在溫室氣體鑒證過程中應(yīng)當(dāng)采取風(fēng)險導(dǎo)向的鑒證程序。在完成對上述重大且基本的問題的討論后，主要尚未解決的重大問題在于準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的普遍適用性尚未達(dá)成，因此為不同國家針對其不同的國情制定適合自身情況的溫室氣體鑒證準(zhǔn)則留下了空間。
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2.2 IAASB 對溫室氣體排放存貨鑒證的討論
IAASB 在 ISAE 3410 草案及相關(guān)征求意見稿中將溫室氣體排放歸類為存貨，并將其進(jìn)行了如下定義：排放存貨是在特定時期內(nèi)，對某一實(shí)體的溫室氣體排放所進(jìn)行的量化描述。需要說明的是，這里所指的“實(shí)體”可以是完整的公司，也可以是一個組織中的單個裝置或設(shè)備——許多監(jiān)管要求都關(guān)注于單個裝置或設(shè)備是否有超過特定臨界值的排放，而對該裝置或設(shè)備所屬的整個經(jīng)濟(jì)實(shí)體所產(chǎn)生的排放則關(guān)注較少。排放存貨通常具備以下特征：（1）將溫室氣體作為二氧化碳等價物（CO2-e）進(jìn)行披露，這樣可以有意義地將不同氣體的數(shù)量進(jìn)行合并；（2）通過對相關(guān)活動因素進(jìn)行計量來計算相關(guān)排放，例如交通工具的行駛距離與特定燃料的耗費(fèi)，或者與某些能夠引起所需計量的排放的 “排放因子”。在計量相關(guān)“排放因子”時，一種可行但并不通用的方法是，對來源于某些部分的溫室氣體，可通過監(jiān)測濃度和流量來直接對該溫室氣體排放進(jìn)行計量；（3）可根據(jù)來源（包括地理位置）對排放進(jìn)行的分類，并且排放數(shù)據(jù)中包含所使用的計量和計算方法的解釋說明。
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第 3 章 中國溫室氣體排放鑒證業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和對策........14
3.1 中國溫室氣體鑒證相關(guān)領(lǐng)域現(xiàn)狀分析.....14
3.1.1 中國溫室氣體排放權(quán)交易市場現(xiàn)狀.......14
3.1.2 中國開展溫室氣體鑒證所面臨的問題..........15
3.2 解決中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)問題........16
第 4 章 對中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架.....19
4.1 傳統(tǒng)財務(wù)報表審計與溫室氣體鑒證的區(qū)別..........19
4.2 實(shí)施溫室氣體排放鑒證業(yè)務(wù)的主體..........21
4.3 中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象........26
4.4 中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo).........31
第 5 章 研究結(jié)論與未來展望...........37
5.1 研究結(jié)論............37
5.2 研究局限性及未來展望.........37

第 4 章 對中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則框架中的重要問題的討論

4.1 傳統(tǒng)財務(wù)報表審計與溫室氣體鑒證的區(qū)別
在分析我國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)的之后，本文擬確定溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的自然領(lǐng)域，并從鑒證實(shí)施主體、鑒證對象以及鑒證目標(biāo)三個角度對中國中國溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架中的重要問題進(jìn)行討論。溫室氣體鑒證作為環(huán)境審計的重要組成部分，是鑒證實(shí)施主體根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，通過實(shí)施審計/鑒證的方法對相關(guān)實(shí)體所進(jìn)行的溫室氣體排放進(jìn)行獨(dú)立、客觀并且公正的鑒證，并且出具鑒證報告的行為。通過溫室氣體鑒證，可以促進(jìn)人們重視溫室氣體減排，走綠色發(fā)展的道路。溫室氣體鑒證與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計均是鑒證領(lǐng)域的組成部分，溫室氣體鑒證是在世界各國均開始重視溫室氣體排放問題后，由于溫室氣體排放權(quán)交易的日益發(fā)展而產(chǎn)生的。溫室氣體鑒證的出現(xiàn)，極大地豐富了鑒證的內(nèi)涵和外沿，深入地擴(kuò)大了鑒證學(xué)科的研究范圍。與傳統(tǒng)審計類似，溫室氣體鑒證也是受托責(zé)任審計，并且將受托責(zé)任從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展至環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域，對傳統(tǒng)財務(wù)報表審計起到了繼承和發(fā)展的作用。下面對溫室氣體鑒證與傳統(tǒng)審計（以注冊會計師審計為例）的重點(diǎn)項目作一比較（表4-1）。
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結(jié)論

在溫室氣體減排成為國際關(guān)注的焦點(diǎn)的背景下，溫室氣體排放權(quán)交易機(jī)制逐步發(fā)展起來，因此溫室氣體排放問題開始由政治、環(huán)保問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)問題，由此，溫室氣體鑒證已經(jīng)開始在國際上發(fā)展起來。我國目前也具備了溫室氣體排放交易機(jī)構(gòu)，但溫室氣體鑒證領(lǐng)域尚處于空白階段。但 IASE 3410 的發(fā)布能夠為我國溫室氣體鑒證準(zhǔn)則領(lǐng)域的發(fā)展提供借鑒。本文通過研究 IAASB 在制定 IASB3410 的過程中所做出的討論，認(rèn)為我國溫室氣體鑒證應(yīng)當(dāng)將溫室氣體排放視為溫室氣體排放報告中的排放存貨，并且從鑒證實(shí)施主體、鑒證對象和鑒證目標(biāo)等重大問題入手，逐步構(gòu)建符合我國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)框架。在實(shí)施主體方面，盡管溫室氣體鑒證的性質(zhì)與傳統(tǒng)財務(wù)報表的性質(zhì)有較大差別，但由于審計相比于其他行業(yè)，更能夠勝任于鑒證業(yè)務(wù)，因此，由審計來實(shí)施溫室氣體鑒證業(yè)務(wù)是合理的，并且能夠出具具有較高可信度的鑒證報告。在鑒證對象方面，我國在實(shí)施溫室氣體鑒證時，應(yīng)當(dāng)采取重點(diǎn)試點(diǎn)、逐步擴(kuò)大的方式，首先在重點(diǎn)排放行業(yè)和排放企業(yè)入手，將直接排放（范圍 1 排放）和間接排放（范圍 2 排放與范圍 3 排放）均作為鑒證對象，在試點(diǎn)之后，逐步在全社會范圍內(nèi)將全部溫室氣體排放均列為鑒證對象。在鑒證目標(biāo)方面，溫室氣體鑒證應(yīng)當(dāng)首先確定采取合理保證的方式，通過鑒證工作，對溫室氣體排放聲明不存在重大錯報獲取合理保證，并與實(shí)體相關(guān)人員進(jìn)行溝通。通過對我國溫室氣體排放交易及排放鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，本文認(rèn)為我國溫室氣體排放交易正在健康的發(fā)展過程中，但溫室氣體鑒證尚很不完善，我國需要通過從重點(diǎn)入手、全面的人才培養(yǎng)等方式，為開拓溫室氣體鑒證工作奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。
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參考文獻(xiàn)(略)